部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的重要內(nèi)容，是國家預(yù)算管理和財(cái)政資金監(jiān)督必不可缺的重要環(huán)節(jié)。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中發(fā)表重要講話，強(qiáng)調(diào)要努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。在此背景下，2020年，A市審計(jì)局運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對市本級214家一、二級預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況開展了全覆蓋審計(jì)。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的經(jīng)驗(yàn)做法進(jìn)行總結(jié)，深入分析審計(jì)過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

一、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)踐探索

（一）縱橫拓展集成式審計(jì)模式（如圖1所示）。一是從橫向上拓展審計(jì)監(jiān)督廣度。采用“214個(gè)單位數(shù)據(jù)分析+9個(gè)重點(diǎn)部門現(xiàn)場全面審計(jì)+15個(gè)單位現(xiàn)場疑點(diǎn)核查+55個(gè)單位疑點(diǎn)自查”的模式,完成市本級預(yù)算單位全覆蓋審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)決算編制、預(yù)算執(zhí)行和績效管理、一般性支出壓減、存量資金清理、中央八項(xiàng)規(guī)定貫徹落實(shí)等情況，同時(shí)，將內(nèi)控制度建設(shè)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況納入審計(jì)監(jiān)督范圍。二是從縱向上拓展審計(jì)監(jiān)督深度。推行“全程式預(yù)算跟蹤”，將審計(jì)監(jiān)督嵌入預(yù)算的全過程各環(huán)節(jié)，關(guān)注預(yù)算編制、指標(biāo)下達(dá)、會(huì)計(jì)核算、決算編報(bào)全過程，采用“預(yù)算執(zhí)行審計(jì)+專項(xiàng)資金審計(jì)+市縣上下聯(lián)動(dòng)”的模式完成項(xiàng)目資金穿透式審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注2019年度交通建設(shè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、職業(yè)教育專項(xiàng)資金的分配、使用、績效管理各環(huán)節(jié)。

圖1

（二）加強(qiáng)數(shù)字審計(jì)流程化信息分析。運(yùn)用“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，對財(cái)政預(yù)算指標(biāo)和國庫支付數(shù)據(jù)、資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向、以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為核心、以審計(jì)思路為關(guān)鍵、以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建“法律法規(guī)-審計(jì)思路-審計(jì)技術(shù)方法-審計(jì)疑點(diǎn)-核查落實(shí)-反饋結(jié)果”的閉環(huán)鏈條，科學(xué)運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、問題假設(shè)、系統(tǒng)關(guān)聯(lián)等基本思維模式，充分運(yùn)用查詢分析法、邏輯判斷法、關(guān)聯(lián)對比法、趨勢分析法等技術(shù)方法，篩選出問題疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，組織審計(jì)業(yè)務(wù)骨干對疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)研判，剔除合理因素，精準(zhǔn)定位疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。疑點(diǎn)問題分批次下發(fā)給現(xiàn)場全面審計(jì)組、現(xiàn)場核查組和自查部門，對每一問題疑點(diǎn)做到逐一核實(shí)，極大地縮短了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率和效果。

（三）實(shí)行全市審計(jì)工作“一盤棋”。一是加強(qiáng)市縣上下聯(lián)動(dòng)，建立工作動(dòng)態(tài)定期報(bào)送制度，掌握縣區(qū)工作進(jìn)展情況，加強(qiáng)對縣區(qū)工作指導(dǎo)，及時(shí)解決困難和問題，召開全市部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋推進(jìn)會(huì)，嚴(yán)控時(shí)間進(jìn)度，嚴(yán)把審計(jì)內(nèi)容和質(zhì)量關(guān)，最大限度發(fā)揮全市預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體效應(yīng)，提高審計(jì)成效。二是根據(jù)“兩統(tǒng)籌”要求，將政策跟蹤審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)深度融合到部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋中，努力做到一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用。三是積極借助外部力量形成審計(jì)監(jiān)督合力，與市紀(jì)委監(jiān)委、市委組織部、市財(cái)政局聯(lián)合發(fā)文組織一級預(yù)算單位自查。

二、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋面臨的問題

（一）數(shù)據(jù)采集不全、數(shù)據(jù)管理存在風(fēng)險(xiǎn)。

一是數(shù)據(jù)獲取不全。某些特定行業(yè)的數(shù)據(jù)獲取困難，如房屋、工商登記、納稅等數(shù)據(jù)難以收集。部分單位雖然提供了數(shù)據(jù)，但是數(shù)據(jù)內(nèi)容不完整，如財(cái)政非稅數(shù)據(jù)僅有各預(yù)算單位非稅收入總數(shù)，無收入明細(xì)，影響了數(shù)據(jù)分析的效果。二是數(shù)據(jù)規(guī)范化程度不高。被審計(jì)單位因數(shù)據(jù)格式不一致、個(gè)別部門信息化建設(shè)滯后、財(cái)務(wù)不規(guī)范等，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，加大了數(shù)據(jù)整理的難度。如部門預(yù)算單位在財(cái)務(wù)賬套、決算報(bào)表和采購系統(tǒng)、財(cái)政支付系統(tǒng)中單位名稱不一致，有簡稱、有全稱，形式多樣，無法通過名稱直接關(guān)聯(lián)，影響了審計(jì)分析的效率。三是數(shù)據(jù)使用、管理存在風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)使用中，可能存在數(shù)據(jù)破壞、遺失、泄露風(fēng)險(xiǎn)，給相關(guān)單位帶來較大損失，同時(shí)對審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威性造成負(fù)面影響。

（二）審計(jì)人員能力難以滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)要求。

一是對大數(shù)據(jù)審計(jì)認(rèn)識不夠，大數(shù)據(jù)審計(jì)要求審計(jì)人員掌握新技術(shù)和新方法，對于沒有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景的審計(jì)人員來說，還存在本領(lǐng)恐慌或畏難情緒。二是大數(shù)據(jù)分析深度不夠，部分審計(jì)人員只能對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單分析，未能進(jìn)行跨部門、跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，揭示的問題大都局限于財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等表層問題，重大違紀(jì)違法線索挖掘較少。三是復(fù)合型審計(jì)人才不足，會(huì)編寫分析語句的年輕人審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較少，審計(jì)思路不夠開闊，精通業(yè)務(wù)的老審計(jì)人員不熟悉大數(shù)據(jù)技術(shù)，不能將電子數(shù)據(jù)的價(jià)值充分挖掘出來，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)“集而不用”“用而不會(huì)”“會(huì)而不高”。

（三）組織方式和資源配置不優(yōu)化。

一是審計(jì)力量不足。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，部分審計(jì)機(jī)關(guān)可能會(huì)采取增加審計(jì)任務(wù)、壓縮現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間的方法，盡可能將疑點(diǎn)單位全部審計(jì)一遍，出現(xiàn)審計(jì)人員到多個(gè)核查單位“趕場”的現(xiàn)象。二是審計(jì)流程耗時(shí)較長。集中分析結(jié)果涉及的所有現(xiàn)場核查單位，按照原有制度，必須要走完審計(jì)取證、編制審計(jì)底稿、征求審計(jì)意見、審理等法定審計(jì)流程，而審計(jì)機(jī)關(guān)人手有限，在限定時(shí)間內(nèi)對核查的預(yù)算單位分別出具審計(jì)報(bào)告，往往出現(xiàn)心有余而力不足的窘境。三是審計(jì)組溝通協(xié)調(diào)難度增大。各現(xiàn)場核查組因?qū)Υ髷?shù)據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)核查均處于探索狀態(tài)，容易出現(xiàn)進(jìn)度不一致、審計(jì)重點(diǎn)把握不一致、問題處理定性口徑不一致的情況，影響審計(jì)效果和效率。

三、進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的對策建議

（一）提高數(shù)據(jù)采集效率、質(zhì)量，強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全意識。

一是扎實(shí)做好數(shù)據(jù)采集工作?？梢栽谌蟹秶⒇?cái)務(wù)云系統(tǒng)，通過財(cái)務(wù)云，所有行政事業(yè)單位都能在云端進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，有利于有效匯集所有行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋時(shí)只需要對審計(jì)局開放臨時(shí)接口就能有效采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，使效率得到極大提升。二是提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在部門財(cái)務(wù)核算規(guī)范性方面建立考核機(jī)制，并利用人大報(bào)告、專報(bào)等平臺強(qiáng)力推進(jìn)，發(fā)揮審計(jì)主導(dǎo)作用，為部門預(yù)算實(shí)施數(shù)字化審計(jì)創(chuàng)造良好的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)環(huán)境。三是嚴(yán)格數(shù)據(jù)管理。加強(qiáng)數(shù)據(jù)在訪問、存儲、傳輸、使用方面的管理，所有采集數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)統(tǒng)一歸集到數(shù)據(jù)中心存放，審計(jì)數(shù)據(jù)中心對外物理隔離。同時(shí)，完善數(shù)據(jù)使用制度，根據(jù)數(shù)據(jù)的密級程度和查詢需求設(shè)置不同的權(quán)限等級，嚴(yán)格控制審計(jì)人員訪問權(quán)限。

（二）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。

一是建立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維模式，加強(qiáng)宣傳動(dòng)員，鼓勵(lì)審計(jì)人員改變思想觀念，深刻認(rèn)識大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要性，將思想統(tǒng)一到全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)上。二是積極組織人員參加各類大數(shù)據(jù)審計(jì)線上、線下培訓(xùn)，加強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)鍛煉，培養(yǎng)出更多優(yōu)秀“復(fù)合型”審計(jì)骨干，解決審計(jì)人員能力與大數(shù)據(jù)審計(jì)需求之間的矛盾。三是不斷總結(jié)當(dāng)前數(shù)據(jù)分析的問題和難點(diǎn)，尋找新的技術(shù)突破口，定期召開新技術(shù)理論和實(shí)踐的研討會(huì)，由表及里、由淺入深組織攻關(guān)研究，逐步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)、深入的大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用。

（三）優(yōu)化整合審計(jì)資源與審計(jì)組織方式。

一是制訂詳細(xì)、長遠(yuǎn)的項(xiàng)目規(guī)劃，將每年的年度計(jì)劃和五年中長期計(jì)劃聯(lián)系在一起，從審計(jì)對象和審計(jì)范圍的全面覆蓋上進(jìn)行綜合考慮和提前布局，充分考慮每年現(xiàn)場核查多少單位、自查多少單位，堅(jiān)持“輪審制”“年審制”“必審制”相結(jié)合。二是進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)組織模式，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)一下達(dá)指令。打破科室界限，明確人員分工，加強(qiáng)項(xiàng)目組織實(shí)施管理，嚴(yán)格按工作重點(diǎn)、按進(jìn)度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，將參與科室按參審人員數(shù)量、承擔(dān)數(shù)據(jù)分析任務(wù)量、現(xiàn)場核查部門數(shù)、核查成果等納入科室年終績效考核，提高工作積極性。三是合理利用內(nèi)部審計(jì)力量，要求相關(guān)單位內(nèi)部審計(jì)人員完成財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、預(yù)算管理等方面核查、自查工作，緩解審計(jì)人員力量不足的困境。四是提高大數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。同時(shí)，建立現(xiàn)場核查定期反饋制度，安排專人定期對現(xiàn)場核查人員進(jìn)行指導(dǎo)，對實(shí)施過程中存在的問題及時(shí)研究、答疑解惑，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場核查工作提質(zhì)增效。

[圖片新聞]

孝感市審計(jì)局在對該市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局原局長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注安全生產(chǎn)專項(xiàng)資金管理使用情況，延伸調(diào)查基層應(yīng)急管理站、重大隱患督辦企業(yè)專項(xiàng)資金的分配使用、效益情況，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

（張萍 陳亞琳 攝影報(bào)道）