溫芳

摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，審計作為一項重要監(jiān)督機制，其效用發(fā)揮與所處環(huán)境息息相關(guān)。而經(jīng)濟環(huán)境與法律環(huán)境的明顯轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致審計受到主觀與客觀條件的影響，審計風(fēng)險明顯增大，傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前社會發(fā)展的管理需求。對此，本文探討了審計風(fēng)險的成因，針對性的提出防范措施，以期全面發(fā)揮審計作用，推動社會進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代經(jīng)濟社會;審計風(fēng)險;成因;防范

現(xiàn)代市場經(jīng)濟作為信息經(jīng)濟，在資源配置中，會計信息的準(zhǔn)確性與全面性發(fā)揮著重要作用，而財務(wù)報表信息的應(yīng)用，提高了經(jīng)濟決策的科學(xué)性[1]。因為，企業(yè)管理層是財務(wù)報表的責(zé)任主體，財務(wù)報表編制中，極易受到利益驅(qū)動，影響財務(wù)報表的真實性。對此，做好審計工作，提高財務(wù)報表的質(zhì)量，增強了會計信息的準(zhǔn)確性，降低了審計風(fēng)險，優(yōu)化了資源配置，推動了企業(yè)發(fā)展壯大。本文就現(xiàn)代經(jīng)濟社會下的審計風(fēng)險成因與防范措施展開探析。

一、審計風(fēng)險的簡單概述

審計風(fēng)險的含義包含以下兩方面：一方面，注冊會計師所認(rèn)為的公允會計報表，并未能夠依照會計準(zhǔn)則準(zhǔn)確反映被審計對象的財務(wù)情況、經(jīng)營情況與財務(wù)變動，甚至存在錯誤的信息[2]。一方面，注冊會計師所認(rèn)為的錯誤會計報表，實際是公允的。面對審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)重視風(fēng)險的存在，針對性制定措施，規(guī)避并控制審計風(fēng)險，發(fā)揮審計工作的效果。審計風(fēng)險主要包含三種風(fēng)險：固定風(fēng)險，主要是指企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及關(guān)聯(lián)賬戶特定導(dǎo)致的風(fēng)險;控制風(fēng)險，主要是指賬戶單獨抑或與其他相連賬戶發(fā)生報錯、漏報現(xiàn)象，未被內(nèi)部控制及時發(fā)現(xiàn)并控制的風(fēng)險;檢查風(fēng)險，主要是指賬戶單獨抑或與其他相連客戶出現(xiàn)報錯、漏報行為時，未被審計程序發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

二、現(xiàn)代經(jīng)濟社會審計風(fēng)險的成因

（一）主觀因素

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會審計過程中，導(dǎo)致審計風(fēng)險的主觀原因有：其一，審計實施主體問題。在審計決策制定過程中，若審計人員專業(yè)素質(zhì)不足，導(dǎo)致審計決策極易存在發(fā)生失誤的幾率，增大審計風(fēng)險;若審計人員缺乏獨立性，過于親近被審計對象，將影響審計意見的公允性;若審計機構(gòu)編制審計方案不夠嚴(yán)謹(jǐn)，將影響審計人員責(zé)任分工的明確性;若法律法規(guī)運用不合理，也會增大審計風(fēng)險。其二，現(xiàn)代化社會選擇審計方式的問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，審計證據(jù)的收集中，若采用的方式不合理，將增大審計風(fēng)險。ERP系統(tǒng)、會計電算化是常見的審計方式，新型審計方式的應(yīng)用，傳統(tǒng)財務(wù)工作被顛覆，審計環(huán)境被改變，提高審計效率的同時，多數(shù)審計證據(jù)以網(wǎng)絡(luò)傳輸，傳輸過程極易被惡意更改數(shù)據(jù)，增大了審計風(fēng)險。雖然，以計算機對審計數(shù)據(jù)進行處理，能夠避免人工的差錯，但是，計算機處理程序卻面臨程序錯誤、信息被篡改等問題，增大審計風(fēng)險。若審計人員拘泥傳統(tǒng)審計方式，若發(fā)生錯誤、舞弊行為，則很難被審計人員發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

（二）客觀因素

現(xiàn)代社會，信息化迅猛發(fā)展，審計風(fēng)險的影響因素相應(yīng)轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致審計風(fēng)險的客觀因素包含了以下幾方面：其一，審計質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)未明確。在審計機構(gòu)開展審計活動過程中，規(guī)范審計業(yè)務(wù)的操作，明確審計人員審計質(zhì)量的考核制度，有助于控制審計水平。然而，現(xiàn)階段，我國對審計質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)并未明確規(guī)定，導(dǎo)致審計機構(gòu)、審計人員在實際審計過程中，判斷依據(jù)并不一致，審計業(yè)務(wù)的操作制度、質(zhì)量考核制度仍不完善，增大了審計風(fēng)險、其二，審計對象和審計內(nèi)容較為復(fù)雜。社會在迅猛發(fā)展，經(jīng)濟活動、經(jīng)濟關(guān)系越發(fā)復(fù)雜，審計單位的經(jīng)營活動也越發(fā)復(fù)雜，直接導(dǎo)致審計活動由單一的財務(wù)收支狀況審核擴展到利潤分配、資產(chǎn)負(fù)債、損益情況的審計[3]。然而，傳統(tǒng)審計方式并未將新業(yè)務(wù)包含其中，給審計過程帶來影響。其三，新興商業(yè)模式影響?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)模式被顛覆，增大了審計活動的困難度。如：近年來，電子商務(wù)得到了快速發(fā)展，好多顧客直接在網(wǎng)絡(luò)上便利地進行交易，而審計部門仍按照傳統(tǒng)商業(yè)模式開展審計工作，訂單核實的困難度增大，審計風(fēng)險增大。

三、現(xiàn)代經(jīng)濟社會審計風(fēng)險的防范措施

（一）提高審計人員執(zhí)業(yè)能力，控制審計實施主體問題

審計工作作為一種監(jiān)督機制，對審計人員的技術(shù)能力求較高，審計人員的專業(yè)水平直接關(guān)系著審計質(zhì)量，影響著審計風(fēng)險防范水平。面對審計實施主體問題所導(dǎo)致的審計風(fēng)險，如審計人員專業(yè)性不強、審計人員獨立性不足、審計方案編制不合理、法律法規(guī)應(yīng)用不規(guī)范等，應(yīng)對審計人員執(zhí)業(yè)能力展開培訓(xùn)，通過講授專業(yè)知識與審計實踐，提高審計人員專業(yè)素養(yǎng);加強法律法規(guī)的內(nèi)容宣傳，增強審計人員對相關(guān)法律規(guī)范的合理應(yīng)用;加強編制能力的培養(yǎng)，增強審計方案編制的可行性。同時，構(gòu)建獨立的審計部門，明確審計人員的崗位職責(zé)，降低外在因素對審計工作的影響，提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平，有效降低外在因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

（二）采用科學(xué)審計方式，降低審計風(fēng)險的產(chǎn)生

新形勢下，傳統(tǒng)審計方式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會管理需求，但是，新型審計方式也存在一定問題，導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。對此，科學(xué)采用新型審計方式，針對性控制審計風(fēng)險，有助于審計作用的發(fā)揮。首先，對于會計電算化，因其普及與ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用引發(fā)的審計風(fēng)險，在審計過程中，應(yīng)重視計算機軟件的測試，加強計算機安全的檢查，以此避免信息傳遞過程出現(xiàn)問題，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。在ERP系統(tǒng)應(yīng)用中，應(yīng)全面掌握審計業(yè)務(wù)流程，如材料采購與付款、產(chǎn)品制造與銷售等，都存在固定環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)根據(jù)不同活動的運行特點展開審計工作，及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，為采取切實措施進行審計風(fēng)險的控制和防范奠定基礎(chǔ)。如：某日，A集團企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示 B 煤礦有一筆 4275 萬元的欠款。這是一筆有爭議的欠款，A集團銷售給B煤礦的礦產(chǎn)機械已經(jīng)在此前安裝完成，并據(jù)A集團執(zhí)行總裁M稱該機械已在B煤礦成功運轉(zhuǎn)，但是B煤礦卻拒絕支付第三期款項。該筆應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，占公司稅前凈利50.89%，主營業(yè)務(wù)收入的2.28%，總資產(chǎn)的3%。A集團對該筆有爭議的應(yīng)收賬款應(yīng)該提取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備，否則將會存在高估應(yīng)收賬款的問題。對此，注冊會計師必須采用科學(xué)審計方式，深入了解該筆應(yīng)收賬款存在爭議的原因，以此解決應(yīng)收賬款的爭議，控制審計風(fēng)險。

（三）明確審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化審計對象與審計內(nèi)容

審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，主要是對審計過程與審計結(jié)果的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，為提升審計質(zhì)量提供了依據(jù)，為審計業(yè)務(wù)提供了作業(yè)規(guī)范，有效控制了審計風(fēng)險，實現(xiàn)了審計目標(biāo)。面對審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確問題，要對項目計劃制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范項目計劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容與編制程序;對審計工作方案制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計工作的規(guī)范性，有效降低審計風(fēng)險;對審計報告制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保障審計報告結(jié)構(gòu)、報告內(nèi)容與審簽要求的規(guī)范性，降低審計風(fēng)險。對于審計對象、審計內(nèi)容的復(fù)雜性，應(yīng)積極利用內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度，細(xì)化審計對象和內(nèi)容，科學(xué)管控、快速識別、盡早防范審計風(fēng)險，有效降低審計風(fēng)險帶來的損失。

（四）控制新興商業(yè)模式的影響

在對電子商務(wù)進行審計時，審計憑證大多是系統(tǒng)自動生成的，對此，審計重點應(yīng)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)轉(zhuǎn)向電子憑證。在審計之前，審計人員應(yīng)處理了解被審單位業(yè)務(wù)開展情況，掌握審計風(fēng)險點，落實實質(zhì)性測試，提高審計的可行性[4]。同時，對于自動生成的訂單，應(yīng)隨機抽取、線上訪問，以此證明信息的真實性，避免電商虛減業(yè)務(wù)量，降低審計風(fēng)險。

四、總結(jié)

現(xiàn)代經(jīng)濟社會下，傳統(tǒng)的審計工作已經(jīng)無法滿足社會需求，增大了審計風(fēng)險。當(dāng)前，審計工作的常見風(fēng)險主要是因內(nèi)部因素與外部因素導(dǎo)致，對此，提高審計人員執(zhí)業(yè)能力，控制審計實施主體問題;采用科學(xué)審計方式，降低審計風(fēng)險的產(chǎn)生;明確審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化審計對象與審計內(nèi)容;控制新興商業(yè)模式的影響。全面控制內(nèi)外因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險，發(fā)揮審計工作的作用，推動社會經(jīng)濟進一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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