喬玉梅

摘 要：近些年來(lái)，我國(guó)財(cái)政事業(yè)不斷向著更為深入、更加廣泛的方向進(jìn)行改革，而且改革力度也變得越來(lái)越大，以往的財(cái)務(wù)制度以及財(cái)務(wù)規(guī)則在很多方面已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要以及發(fā)展趨勢(shì)。所以，對(duì)新修訂的新財(cái)務(wù)制度進(jìn)行深入研究，是一項(xiàng)十分重要的課題。本文著重探討了新舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度之間的差異，旨在為事業(yè)單位更高效地開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作提供切實(shí)可行的依據(jù)以及參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;新舊財(cái)務(wù)制度;對(duì)比

目前，我國(guó)事業(yè)單位使用的財(cái)務(wù)制度是在2013年元月1號(hào)開(kāi)始實(shí)施的，與1998年制定實(shí)施的舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度比價(jià)，新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度主要存在如下3個(gè)方面的差異：（1）將財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行了優(yōu)化與改善，從制定依據(jù)以及會(huì)計(jì)主體等方面作出了全新的規(guī)定;（2）將會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，會(huì)計(jì)科靈活性以及實(shí)務(wù)性更強(qiáng);（3）將會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了調(diào)整，能夠更好地與國(guó)際接軌。本文通過(guò)對(duì)比分析新舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度之間的差異，旨在為事業(yè)單位更加高效地開(kāi)展財(cái)務(wù)制度提供依據(jù)。

一、舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度存在的不足之處分析

舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度存在著諸多方面的不足之處，具體包括如下幾點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)核算缺陷使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性差

舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度在會(huì)計(jì)核算方面存在缺陷，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)性和不可靠。具體反映在如下兩個(gè)方面：（1）固定資產(chǎn)核算方面存在的問(wèn)題。舊財(cái)務(wù)制度之中，就有這樣一條規(guī)定：非經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中一律以賬面原值列報(bào)，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新與維護(hù)。此種會(huì)計(jì)核算存在如下2點(diǎn)問(wèn)題：①?zèng)]有一個(gè)折舊的辦法反映于資產(chǎn)負(fù)債表之中，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值無(wú)法將其凈增值加以反映，從而使得資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)虛增;②事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，需要在支出以及專項(xiàng)基金與固定資產(chǎn)2個(gè)科目開(kāi)展核算，不僅使得事業(yè)成本虛增，且極易因?yàn)樨?cái)務(wù)人員工作上的疏漏而使得固定資產(chǎn)被遺漏，人為導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。同時(shí)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，還人為的使得收入成本水平下降，盈余虛增，與會(huì)計(jì)配比原則不相符。（2）無(wú)形資產(chǎn)核算方面存在的問(wèn)題。事業(yè)單位對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的重視度較低，絕大部分事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未入賬，或者即使有一部分單位將其進(jìn)行入賬，對(duì)成本管理工作未給予高度重視，對(duì)核算方法以及核算程序等方面的要求被弱化，難以確認(rèn)、計(jì)量以及核算無(wú)形資產(chǎn)，從而得出準(zhǔn)確的結(jié)果。

（二）很難適應(yīng)財(cái)政改革的根本需求

國(guó)庫(kù)集中支付制度已隨著公共財(cái)政體制的構(gòu)建而逐漸推行，然而舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度之中并無(wú)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目滿足事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)集中支付方式下的會(huì)計(jì)核算。收支分類改革促使以往的財(cái)務(wù)制度之中對(duì)于收支劃分不夠清晰，財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政補(bǔ)助之間的區(qū)別不夠顯著等方面的問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。為了能夠更好地配合財(cái)政改革對(duì)部門(mén)預(yù)算管理的具體要求，財(cái)務(wù)預(yù)算管理精細(xì)化要求逐漸深入落實(shí)，事業(yè)單位對(duì)于部門(mén)收支的核算對(duì)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理銜接方面的要求也變得逐漸提高。

（三）舊財(cái)務(wù)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系不夠健全

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表體系。舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度有這樣的規(guī)定和要求：事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表。所謂現(xiàn)金流量表指的是基于現(xiàn)金流動(dòng)狀態(tài)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是反映一定會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)等對(duì)其現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的一種報(bào)表。由于事業(yè)單位不參與現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程，事業(yè)單位的現(xiàn)金流的情況，并未準(zhǔn)確、及時(shí)地將相關(guān)情況反映于財(cái)務(wù)報(bào)表之中，不僅對(duì)事業(yè)單位自身所作出的決策產(chǎn)生了不利作用，同時(shí)也極易導(dǎo)致其他外部信息使用者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的不信任。（2）具體的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。根據(jù)舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表主要包括5個(gè)方面的要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及支出等方面的要素，上述5個(gè)方面的要素構(gòu)成了會(huì)計(jì)科目余額平衡表。然而，這與資產(chǎn)負(fù)債表本質(zhì)含義不相符，收支屬于動(dòng)態(tài)化的報(bào)表要素，而資產(chǎn)負(fù)債表之中所反映的情況，實(shí)際上主要屬于靜態(tài)化的要素，將它們混為一談，與會(huì)計(jì)原則并不相符。此外，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表格式也造成并無(wú)相對(duì)應(yīng)的專門(mén)地收入費(fèi)用來(lái)將收入以及費(fèi)用信息加以反映。上述結(jié)構(gòu)與國(guó)際慣用的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不相符，從而直接導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息不具有可比性。

由上述舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度存在的不足之處與缺陷，因此，事業(yè)單位應(yīng)該改革財(cái)務(wù)制度。

二、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的主要變化以及創(chuàng)新點(diǎn)

中華人民共和國(guó)財(cái)政部在在事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，在2012年12月份頒布并實(shí)施了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新財(cái)務(wù)制度與事業(yè)單位改革的具體要求完全相符，充分反映了公共財(cái)政改革的效果，而且對(duì)于完善我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面均具有十分重要的價(jià)值。

（一）強(qiáng)化資產(chǎn)管理，促使預(yù)算管理效率顯著提升

首先，應(yīng)該將固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷引入到財(cái)務(wù)制度準(zhǔn)字。對(duì)固定資產(chǎn)的核算改變最大的就是新事業(yè)單位制度。而在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度之中就有這樣的規(guī)定：除了文化資產(chǎn)外，允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，不僅是出于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面的需求，還是對(duì)今后資產(chǎn)所需購(gòu)置資金的累積，這對(duì)于事業(yè)單位強(qiáng)化預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)管理也是具有非常重要的作用的。新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的重大改革與資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)之間更加相符，將資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值真實(shí)性地反映出來(lái)，能夠提高事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理水平，能夠促使政府清晰地將家底弄清楚，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理有依據(jù)可循，從而為事業(yè)單位的日常精細(xì)化管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入到新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度之中。對(duì)于應(yīng)收賬款，新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量管理予以關(guān)注，主要表現(xiàn)為：對(duì)于債務(wù)人沒(méi)有辦法支付的賬款以及票據(jù)而言，根據(jù)票據(jù)的票面金額借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”;對(duì)于逾期超過(guò)3年，且有確鑿的證據(jù)證明確實(shí)不能將應(yīng)收賬款以及預(yù)付賬款加以回收的，則可以根據(jù)相關(guān)規(guī)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后，作為壞賬損失予以核銷。而對(duì)于舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，則沒(méi)有與此相關(guān)的核算需求，而新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度在這個(gè)方面進(jìn)行了深入地改進(jìn)與創(chuàng)新，風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高。

（二）增設(shè)科目與財(cái)政改革需求完全相符

新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度之中，增設(shè)了相關(guān)科目與財(cái)政改革需求相適應(yīng)。主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：（1）與國(guó)庫(kù)集中支付相配合，增設(shè)了相關(guān)科目。與國(guó)庫(kù)集中支付制度相配合，新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度主要增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”與“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)方面的科目，用以對(duì)應(yīng)返還額度加以核算。同時(shí)，還對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了特殊的規(guī)定。（2）與部門(mén)預(yù)算管理之間相銜接。與舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度相比，新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度增設(shè)了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”與“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”2個(gè)方面的科目，分別對(duì)事業(yè)單位應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)與財(cái)政專戶資金進(jìn)行反映。對(duì)于其他各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入進(jìn)行明確地核算，且設(shè)置有“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，主要是對(duì)事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支外額各種專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵之后滾存的、必須按照相關(guān)規(guī)定要求所使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

三、結(jié)論

綜上所述可以得知，與舊事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度相比，新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度在總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)要素等方面的環(huán)節(jié)，均出現(xiàn)了非常大的改變。新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的制定，將以往的財(cái)務(wù)制度更進(jìn)一步地簡(jiǎn)化，且使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平顯著提高，從而促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫梅.關(guān)于財(cái)政部重新修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（4）.

[2]喬祥利，曾雪婷.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度對(duì)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的影響及思考[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2010（7）.

[3]王翠英.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要變化及銜接研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（12）：20.

[4]王春海.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度差異分析及銜接處理措施研究[J].會(huì)計(jì)師，2014（8）：27-28.

[5]陳紅蕾.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異分析及啟示[J].財(cái)經(jīng)界，2014（12）：223.

[6]董玲.淺究事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度的差異與改革啟示[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，（08）：62-63.