張海龍

【摘 ?要】全面預(yù)算管理是提高出版企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的重要手段之一，論文以某出版企業(yè)為例，以實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性作為切入點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施，分析優(yōu)化全面預(yù)算管理體系后取得的成效，以期為其他出版企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理提供參考借鑒。

【Abstract】Comprehensive budget management is one of the important means to improve the efficiency of financial management in publishing enterprises. This paper takes a publishing enterprise as an example， takes the necessity of implementing comprehensive budget management as the starting point， puts forward corresponding solutions to the problems existing in the current comprehensive budget management of enterprises， analyzes the results obtained after optimizing the comprehensive budget management system， so as to provide reference for other publishing enterprises to apply comprehensive budget management.

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算;出版企業(yè);平衡記分卡;改進(jìn)

【Keywords】comprehensive budget; publishing enterprises; balanced scorecard; improvement

【中圖分類號(hào)】G231;F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2020）01-0015-02

1 出版企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性及意義

目前，出版企業(yè)通常由事業(yè)單位改制為企業(yè)，主要以國(guó)有資本主導(dǎo)并享受各項(xiàng)財(cái)稅扶持政策，在一定程度上受市場(chǎng)準(zhǔn)入等壁壘的保護(hù)，雖然部分出版企業(yè)推進(jìn)股份制改革，甚至進(jìn)入資本市場(chǎng)上市融資，但是從當(dāng)前企業(yè)管理的精細(xì)化程度來(lái)看，仍明顯落后于先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。從全面提升出版企業(yè)管理水平，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，主導(dǎo)出版企業(yè)做大、做優(yōu)、做精和落實(shí)財(cái)稅扶持政策發(fā)揮引導(dǎo)作用來(lái)看，出版企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理有強(qiáng)烈需求。出版企業(yè)通過(guò)應(yīng)用全面預(yù)算管理，科學(xué)地編制全面預(yù)算，從而高效使用企業(yè)資源，提升抵御外部風(fēng)險(xiǎn)能力，使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。

2 某出版企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

2.1 全面預(yù)算全局理念不明確

全面預(yù)算管理不是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門(mén)的事情，企業(yè)所有部門(mén)、所有員工都應(yīng)樹(shù)立預(yù)算理念，都必須參與預(yù)算編制和實(shí)施。但通常由管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)預(yù)算編制過(guò)程，業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有參與預(yù)算編制過(guò)程，使全面預(yù)算管理失去了意義。

2.2 全面預(yù)算戰(zhàn)略導(dǎo)向有偏差

預(yù)算編制與執(zhí)行是體現(xiàn)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略導(dǎo)向性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，企業(yè)在全面預(yù)算管理上偏重短期的效益，而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，甚至?xí)榱似髽I(yè)的短期利益而不執(zhí)行企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，沒(méi)能把握好國(guó)有文化企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的辯證關(guān)系。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行力不夠

全面預(yù)算必須依賴執(zhí)行，但是根據(jù)調(diào)查目前該企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行上存在以下問(wèn)題：一是企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行力不足，存在執(zhí)行難的問(wèn)題，基于實(shí)際營(yíng)業(yè)情況的考慮，企業(yè)在業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程中往往會(huì)不按照全面預(yù)算的目標(biāo)設(shè)定執(zhí)行;二是預(yù)算超額現(xiàn)象凸出，有時(shí)預(yù)算完成指標(biāo)出現(xiàn)較大波動(dòng)性，尤其在季度預(yù)算后的兩個(gè)月內(nèi)存在完成數(shù)與預(yù)算數(shù)相差較大的情況，反映出全面預(yù)算的控制力度不夠，未及時(shí)分析預(yù)算產(chǎn)生差距的原因，無(wú)法并保證預(yù)算的有效執(zhí)行。

2.4 全面預(yù)算考核不科學(xué)

企業(yè)管理者僅從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上考核目標(biāo)完成情況，對(duì)出版企業(yè)的社會(huì)影響力、獲獎(jiǎng)圖書(shū)、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)在考核上存在盲點(diǎn)。

3 某出版企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理所采取的具體對(duì)策

針對(duì)該出版企業(yè)現(xiàn)行全面預(yù)算存在的問(wèn)題，企業(yè)立足于實(shí)際，從以下四方面進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。

3.1 明確全面預(yù)算管理目標(biāo)，增強(qiáng)管理者的預(yù)算意識(shí)

針對(duì)當(dāng)前全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定不合理的現(xiàn)狀，制定了科學(xué)的目標(biāo)設(shè)定規(guī)范程序：一是企業(yè)管理者高度重視全面預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重點(diǎn)。在制定預(yù)算管理目標(biāo)前，企業(yè)管理者深入編輯部門(mén)、質(zhì)監(jiān)部門(mén)、企業(yè)印制車間、培訓(xùn)部門(mén)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，掌握企業(yè)具體的營(yíng)業(yè)情況，進(jìn)而提高預(yù)算目標(biāo)設(shè)定的準(zhǔn)確性。二是企業(yè)對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，落實(shí)到不同的崗位和個(gè)人，以提高預(yù)算管理目標(biāo)的針對(duì)性。企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)后，結(jié)合各個(gè)部門(mén)的不同情況對(duì)其進(jìn)行分解，保證預(yù)算目標(biāo)既高于當(dāng)前的營(yíng)業(yè)情況，又不偏離企業(yè)主業(yè)發(fā)展，保證執(zhí)行部門(mén)經(jīng)過(guò)努力能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。三是全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定必須結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境。針對(duì)當(dāng)前圖書(shū)市場(chǎng)波動(dòng)比較大的現(xiàn)狀，企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)應(yīng)密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化，保證制定的目標(biāo)適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展。當(dāng)然企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中還要引入平衡記分卡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的融合發(fā)展。

3.2 完善全面預(yù)算編制程序，提升預(yù)算編制科學(xué)性

基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高了全面預(yù)算編制的質(zhì)量：一是企業(yè)建立完善的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門(mén)的集中管理。針對(duì)預(yù)算編制完全由財(cái)務(wù)部門(mén)單一負(fù)責(zé)的現(xiàn)狀，導(dǎo)致的業(yè)務(wù)范圍不全面的問(wèn)題，企業(yè)通過(guò)構(gòu)建完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的集中管理。企業(yè)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算職能進(jìn)行細(xì)分，保證全面預(yù)算落實(shí)到具體崗位。二是企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新預(yù)算編制模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的多元化發(fā)展。全面預(yù)算需要融合多部門(mén)的信息，而且為了保證全面預(yù)算編制的質(zhì)量，還要及時(shí)將相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息傳遞，為此企業(yè)要建立基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的全面預(yù)算編制平臺(tái)，通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)及時(shí)有效地將相關(guān)信息納入預(yù)算編制體系，增強(qiáng)全面預(yù)算編制內(nèi)容的豐富性。以成本控制為例，傳統(tǒng)的成本控制主要是根據(jù)原材料價(jià)格進(jìn)行控制，但原材料價(jià)格波動(dòng)較大，因此，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣可以通過(guò)對(duì)比篩選符合企業(yè)需求的供應(yīng)商，從而有效降低圖書(shū)生產(chǎn)成本。三是企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)，將出版企業(yè)全部業(yè)務(wù)和流程納入信息化管理，推進(jìn)圖書(shū)選題、編輯、印制、發(fā)行、回款和庫(kù)存動(dòng)態(tài)情況一體化管理，進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合程度，對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效監(jiān)控。

3.3 加大全面預(yù)算執(zhí)行力度，規(guī)范執(zhí)行程序

加大全面預(yù)算執(zhí)行力度是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的前提與基礎(chǔ)，完善執(zhí)行全面預(yù)算管理的程序包括：一是建章立制。企業(yè)建立嚴(yán)格的全面預(yù)算執(zhí)行制度，并且將制度落實(shí)到具體工作崗位。全面預(yù)算管理制度是執(zhí)行的基礎(chǔ)，為此企業(yè)要制定嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行制度，加大對(duì)制度的宣傳力度，讓每個(gè)員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理與自身工作息息相關(guān)，并自覺(jué)遵守和執(zhí)行。二是加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算制定過(guò)程的監(jiān)督，保證全面預(yù)算中的各項(xiàng)事務(wù)落到實(shí)處。例如，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。三是設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，對(duì)于超預(yù)算的行為及時(shí)進(jìn)行反饋，以此將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

3.4 引入平衡記分卡，完善全面預(yù)算管理考核與反饋機(jī)制

基于某出版企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深入，及時(shí)引入平衡記分卡是高效開(kāi)展全面預(yù)算績(jī)效考核的重要手段，實(shí)踐證明通過(guò)運(yùn)用平衡記分卡能夠促進(jìn)出版企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)、體現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。具體的考核評(píng)價(jià)包括：一是完善全面預(yù)算考核體系，實(shí)施貨幣與非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合的措施，增強(qiáng)員工實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的主動(dòng)性和責(zé)任感;二是突出績(jī)效考核指標(biāo)的全面性，通過(guò)系統(tǒng)的考核實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確評(píng)估，避免評(píng)估結(jié)果不全面;三是利用平衡記分卡實(shí)現(xiàn)對(duì)全面績(jī)效考核結(jié)果的運(yùn)用，提高全面預(yù)算管理的真正效率。例如，通過(guò)引入平衡記分卡可以及時(shí)對(duì)全面預(yù)算實(shí)施中存在的問(wèn)題進(jìn)行反饋，以便進(jìn)行改正。

4 某出版企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理體系所取得的成就

某出版企業(yè)通過(guò)優(yōu)化全面預(yù)算管理方案后經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量顯著提高：一是全面預(yù)算管理有效地貫徹和落實(shí)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。在實(shí)施全面預(yù)算管理改進(jìn)方案后，企業(yè)圖書(shū)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率進(jìn)一步提高，銷售毛利率同比增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，碼洋毛利率同比增長(zhǎng)3個(gè)百分點(diǎn)，超額完成上級(jí)主管部門(mén)對(duì)其考核的利潤(rùn)總額和營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)，考核評(píng)價(jià)為優(yōu)秀?？梢?jiàn)公司在實(shí)施全面預(yù)算管理后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)。二是全面預(yù)算管理有效地解決了經(jīng)營(yíng)管理中執(zhí)行力不足的問(wèn)題。通過(guò)編制全面預(yù)算，增強(qiáng)了組織內(nèi)部之間的溝通能力和協(xié)調(diào)能力，進(jìn)而提高了財(cái)務(wù)信息的共享程度，為下一步財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)打下基礎(chǔ)。三是預(yù)算的控制和監(jiān)督功能更加完善。通過(guò)對(duì)層層分解的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督，定期分析預(yù)算完成進(jìn)度和差異，發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的增長(zhǎng)機(jī)遇和經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或者修正預(yù)算，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供建議。四是使得預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)更行之有效。全面預(yù)算為各崗位和人員的績(jī)效評(píng)估提供了標(biāo)準(zhǔn)和指南，績(jī)效評(píng)估使得企業(yè)通過(guò)多種方式激勵(lì)員工，從而提高員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)智慧和力量。

【參考文獻(xiàn)】

【1】宋潔.淺析傳統(tǒng)國(guó)有印刷企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及優(yōu)化[J].會(huì)計(jì)師，2019（16）：50-51.