王娜娜

關(guān)鍵詞：物料平衡 ?財(cái)務(wù)管理

物料平衡廣義上是指物料或產(chǎn)品實(shí)際用量或?qū)嶋H產(chǎn)量及損耗之和與理論用量或理論產(chǎn)量之間的比較，并考慮可允許的偏差范圍。但在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，物料平衡是指物料（或現(xiàn)金）的收、發(fā)、庫(kù)存的平衡，用計(jì)算公式表示是：期初庫(kù)存+本期入庫(kù)-本月出庫(kù)=期末庫(kù)存。目前在倉(cāng)庫(kù)監(jiān)盤、資金盤點(diǎn)、編制銀行余額調(diào)節(jié)表等常會(huì)運(yùn)用到此物料平衡計(jì)算公式，并涉及到財(cái)務(wù)管理的三方面工作，包括庫(kù)存盤點(diǎn)、出入庫(kù)流程管理和成本分析。

一、庫(kù)存盤點(diǎn)中的應(yīng)用 ? ? ? ?

物料平衡中的期初庫(kù)存、期末庫(kù)存通常需要使用“存貨盤點(diǎn)”工具來(lái)管理。存貨盤點(diǎn)也是財(cái)務(wù)部以及物資管理部門的日常性工作之一。企業(yè)可以通過(guò)庫(kù)存盤點(diǎn)核實(shí)物資的安全性、完整性和準(zhǔn)確性，及時(shí)、真實(shí)地反映存貨的結(jié)存和品質(zhì)狀況;同時(shí)通過(guò)執(zhí)行盤點(diǎn)程序可以有效地控制存貨管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，盤點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任。

財(cái)務(wù)人員實(shí)施存貨盤點(diǎn)時(shí)，通過(guò)盤存差異極有可能發(fā)現(xiàn)庫(kù)存管理中存在的管理漏洞。以A公司（集團(tuán)下屬子公司）為例，財(cái)務(wù)人員庫(kù)存盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)某類零件物資大量盤盈，通過(guò)核實(shí)差異發(fā)現(xiàn)，這類零件賬面庫(kù)存數(shù)量為零。A公司倉(cāng)庫(kù)對(duì)該類零件物資的庫(kù)存管理流程：該類零件主要由集團(tuán)統(tǒng)一采購(gòu)，使用物料時(shí)由A公司人員提報(bào)物料計(jì)劃報(bào)送集團(tuán)，由集團(tuán)辦理出庫(kù)，A公司選擇領(lǐng)料單出庫(kù)操作并直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，但實(shí)際情況中，A公司部分物料提報(bào)時(shí)并未直接投入生產(chǎn)使用而是作為備用品，所以造成費(fèi)用虛增、產(chǎn)生大批量的帳外物資。通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)此漏洞，集團(tuán)總部應(yīng)及時(shí)調(diào)整庫(kù)存管理方法，辦理出庫(kù)時(shí)生成兩個(gè)選項(xiàng)供選擇：如果A公司車間直接使用，在提報(bào)物料計(jì)劃時(shí)選擇生產(chǎn)領(lǐng)料單，生產(chǎn)領(lǐng)料單即生成制造費(fèi)用科目;如果A公司作為備用品，在提報(bào)物料計(jì)劃時(shí)應(yīng)選擇調(diào)撥單，調(diào)撥單即生成庫(kù)存商品-XX倉(cāng)庫(kù)科目。

?二、出入庫(kù)流程管理中的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨的出入庫(kù)程序，完善存貨管理流程。日常物資管理中，辦理入庫(kù)的手續(xù)為：倉(cāng)庫(kù)發(fā)起請(qǐng)購(gòu)→采購(gòu)訂單→到貨檢驗(yàn)→合格驗(yàn)收→倉(cāng)庫(kù)保管員核對(duì)物資名稱、清點(diǎn)數(shù)量→辦理入庫(kù)。辦理出庫(kù)的手續(xù)為：領(lǐng)料人憑領(lǐng)料單申請(qǐng)領(lǐng)料→倉(cāng)庫(kù)保管員核對(duì)領(lǐng)料單審批流程是否合理→審批手續(xù)齊全，辦理出庫(kù)。此外，對(duì)于大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)實(shí)行特別授權(quán)。

即使在存貨盤點(diǎn)賬實(shí)相符的情況下，作為財(cái)務(wù)人員也應(yīng)對(duì)出入庫(kù)審批等流程控制進(jìn)行抽查。以B公司為例，財(cái)務(wù)人員在五金材料實(shí)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)賬卡物完全一致，但進(jìn)一步對(duì)領(lǐng)料單出入庫(kù)流程是否規(guī)范進(jìn)行抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，倉(cāng)庫(kù)對(duì)實(shí)領(lǐng)材料型號(hào)與領(lǐng)料單型號(hào)不相符的做法是車間先將實(shí)物領(lǐng)走，之后倉(cāng)庫(kù)來(lái)更改車間的單據(jù)。B公司五金材料管理員的這種操作屬于權(quán)限管理漏洞，倉(cāng)庫(kù)人員本應(yīng)只是發(fā)貨員權(quán)限，而在上述案例中卻同時(shí)擁有錄單員和審核員兩個(gè)不相容崗位的權(quán)限，這種權(quán)限操作極易導(dǎo)致實(shí)物缺乏有效管理：倉(cāng)庫(kù)管理員會(huì)通過(guò)篡改出入庫(kù)數(shù)據(jù)達(dá)到賬卡物一致，來(lái)掩蓋庫(kù)存管理過(guò)程中的錯(cuò)誤行為。

出入庫(kù)流程管理及監(jiān)督在資金管理的應(yīng)用更為廣泛。以C公司為例，該公司高層花重金聘請(qǐng)某咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)設(shè)計(jì)C公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)已相當(dāng)完善。但在如此完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)下，竟發(fā)生了一起出納侵占公款的資金盜竊事件。該出納數(shù)次在已審核的單據(jù)中添加支出形成憑證，并自行開具現(xiàn)金支票，盜竊資金十萬(wàn)余元。其實(shí)C公司內(nèi)控制度中有明文規(guī)定財(cái)會(huì)人員系統(tǒng)操作權(quán)限、用戶密碼應(yīng)互相保密，但卻在資金管理中未能得到有效地執(zhí)行。出納員正是在獲取會(huì)計(jì)人員的權(quán)限密碼后，在審核的單據(jù)上增加支出，篡改憑證賬目，并私自攜帶印鑒章到銀行套取現(xiàn)金。

如果企業(yè)未有效地執(zhí)行規(guī)范的出入庫(kù)流程，并且缺乏有效的監(jiān)督和制衡機(jī)制，極易形成內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

三、成本分析中的應(yīng)用

在成本分析中，不僅需要體現(xiàn)數(shù)據(jù)差異的結(jié)果，還需要對(duì)車間領(lǐng)料的合理性、差異形成的原因和物料毀損破壞的證據(jù)進(jìn)行一一落實(shí)。以D公司為例，該公司成本分析時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)車間能源費(fèi)用近幾個(gè)月居高不下，在調(diào)查差異時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)單價(jià)、出入庫(kù)數(shù)量?jī)r(jià)格等均正常，但與車間生產(chǎn)人員核實(shí)后發(fā)現(xiàn)管道蒸汽在車間的連接點(diǎn)處出現(xiàn)大量泄漏，而這部分消耗極易被車間忽視掉。經(jīng)過(guò)成本數(shù)據(jù)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)物資使用異常并及時(shí)采取補(bǔ)救措施，保證企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)行。通過(guò)此案例，我們得到的啟示是，物料平衡管理需對(duì)耗用量是否合理進(jìn)行查驗(yàn)，而不是局限于校驗(yàn)計(jì)算公式是否恒等。

還可以將物料平衡運(yùn)用于投入產(chǎn)出分析中，從投入與產(chǎn)出的物料平衡分析來(lái)判斷單位成本的合理性、橫向縱向?qū)Ρ鹊暮侠硇?。以E公司為例，該公司通過(guò)投入產(chǎn)出分析，相同品種的產(chǎn)品在不同車間的生產(chǎn)成本差異過(guò)大，剔除固定成本外，發(fā)現(xiàn)變動(dòng)成本中原料單耗差異過(guò)大，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行原料成本分析時(shí)發(fā)現(xiàn)其中一個(gè)車間的溶劑原料的含水量偏高，導(dǎo)致溶劑原料耗用量增多，通過(guò)一系列原因排查最后發(fā)現(xiàn)該溶劑原材采購(gòu)時(shí)運(yùn)輸車的儲(chǔ)罐里裝的是水而非溶劑，進(jìn)一步挖掘出E公司以水代溶劑舞弊采購(gòu)行為。

物料平衡在成本分析上的作用，一是引導(dǎo)資源投入，在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)施成本控制，降低不確定性，防止實(shí)際成本超過(guò)目標(biāo)成本的范圍;二是發(fā)現(xiàn)改善方向，對(duì)成本執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析形成數(shù)據(jù)偏差的原因，找出不合理性，以利于下期的成本控制活動(dòng)的開展。

四、結(jié)束語(yǔ)

物料平衡作為財(cái)務(wù)管理的工具之一，可以協(xié)助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理提升，做到風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)控監(jiān)督，具體應(yīng)用時(shí)可以將物料平衡形成一個(gè)監(jiān)測(cè)指標(biāo)，實(shí)時(shí)監(jiān)控指標(biāo)的異常情況，用于引起業(yè)務(wù)部門的關(guān)注，并通過(guò)這個(gè)工具的應(yīng)用發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門及相關(guān)人員的管理提升，有效地達(dá)到財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控管理的目的。

此外，還可以將物料平衡工具與其他財(cái)務(wù)管理工具相結(jié)合，以達(dá)到存貨的庫(kù)存管理最優(yōu)化。例如通過(guò)與庫(kù)存周轉(zhuǎn)率相結(jié)合，分析庫(kù)存占用資金情況，避免出現(xiàn)存貨短缺或積壓現(xiàn)象，提高可用庫(kù)存占庫(kù)存總量的比例，最大程度地節(jié)約庫(kù)存成本。

總而言之，財(cái)務(wù)管理人員身份定位不應(yīng)局限于公司業(yè)務(wù)成果與結(jié)果的記錄者，還需參透財(cái)務(wù)管理的方法及原則，并保持客觀以及獨(dú)立的判斷能力，學(xué)會(huì)在工作中探尋與總結(jié)規(guī)律，將平衡之美運(yùn)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中去。

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