陳蕾

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?財(cái)務(wù)管理

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要內(nèi)容

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的定義，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序三個(gè)方面，對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的企業(yè)內(nèi)部管理體系。

我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制到內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定制定的。它將單位的預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等六項(xiàng)業(yè)務(wù)控制貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)核算和部門決算等日常工作之中，與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，并將其嵌入信息系統(tǒng)之中，充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)化和程序化。

（二）新時(shí)期加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義

1、有助于改善財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)政性資金有效配置

單位內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，同行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作相輔相成，形成有機(jī)統(tǒng)一的結(jié)合。內(nèi)部控制的目標(biāo)中的財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整是財(cái)務(wù)管理的基本要求，也是有效的約束機(jī)制。目標(biāo)中的資金安全和使用有效，是管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的落腳點(diǎn)。因此，好的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行，同時(shí)提高財(cái)政性資金的使用效率，使其發(fā)揮出最大效能，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

2、有助于節(jié)約行政管理成本，提高行政服務(wù)的運(yùn)行效率

行政事業(yè)單位擁有國(guó)家法定授予的公共權(quán)力，以提供公共服務(wù)為重要職責(zé)。行政事業(yè)單位的服務(wù)效率低下，會(huì)直接影響整個(gè)社會(huì)的和諧有序發(fā)展。建立完善的內(nèi)部控制體系，制定剛性的控制標(biāo)準(zhǔn)，有助于簡(jiǎn)化辦事流程，提高辦事效率，為群眾提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的公共服務(wù)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，建設(shè)服務(wù)型政府，從源頭上關(guān)注財(cái)政資金使用績(jī)效，加力提效，切實(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的兼顧。

3、有助于強(qiáng)化權(quán)力的監(jiān)督約束，防范化解行政權(quán)力的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)

目前，根據(jù)對(duì)于行政事業(yè)單位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用的決策部署，各行政事業(yè)單位都在加快建設(shè)內(nèi)部控制體制機(jī)制。內(nèi)部控制以防反舞弊和腐敗為目標(biāo)，通過(guò)完善三權(quán)分立機(jī)制，利用內(nèi)控的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，可以有效預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此，建立強(qiáng)大的內(nèi)控體制機(jī)制，可以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，最終形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不夠

首先，一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制缺乏基本上的了解。由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，重視程度普遍不夠，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)不僅對(duì)于單位良性發(fā)展起到了保障作用;其次，對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳發(fā)動(dòng)不足，很多單位沒(méi)有內(nèi)部控制建設(shè)宣傳的文件，大部分職工沒(méi)有參與內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí);最后，單位領(lǐng)導(dǎo)和其他業(yè)務(wù)部門往往認(rèn)為內(nèi)控的主要責(zé)任在財(cái)務(wù)部門，沒(méi)有將內(nèi)部控制建設(shè)作為一個(gè)有機(jī)整體來(lái)看待，內(nèi)控建設(shè)還是停留在財(cái)務(wù)管理的層面上，沒(méi)有切實(shí)做到深入發(fā)展和完善。

建立完善的內(nèi)部控制體系，制定剛性的控制標(biāo)準(zhǔn)，有助于簡(jiǎn)化辦事流程，提高辦事效率，為群眾提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的公共服務(wù)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，建設(shè)服務(wù)型政府

（二）內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)有待提高

一方面，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)人員配備不足。內(nèi)部控制建設(shè)工作需要大量的人力物力的投入，但是有些單位由于人員配備緊張，沒(méi)有設(shè)置專人對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行管理和建設(shè)。內(nèi)部控制人員主要由行政或者業(yè)務(wù)人員擔(dān)任，并沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力用于內(nèi)部控制建設(shè)工作。另一方面，內(nèi)部控制建設(shè)工作缺乏具有專業(yè)知識(shí)和技能的人員隊(duì)伍。例如很多單位的內(nèi)部控制建設(shè)集中于財(cái)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)部門的人員只是對(duì)基本的財(cái)務(wù)工作有所了解，對(duì)于單位整體的內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不深不透，無(wú)法從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度和一定的高度來(lái)看問(wèn)題。還有些單位的一線業(yè)務(wù)人員，阻礙了內(nèi)部控制建設(shè)工作的進(jìn)一步開(kāi)展。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

首先，部分行政事業(yè)單位往往缺乏行之有效的內(nèi)部控制制度。有些單位雖然制定了內(nèi)控制度，但存在生搬硬套、不符合單位實(shí)際的問(wèn)題，實(shí)用性不強(qiáng)，對(duì)于單位管理的提高和風(fēng)險(xiǎn)的控制沒(méi)有實(shí)際有效的作用。其次，部分單位內(nèi)控制度不完善。尤其是在關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)缺乏制度約束，也并未根據(jù)單位自身情況制定具體的實(shí)施細(xì)則和操作流程。

（四）內(nèi)部控制信息化程度不高

很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)停滯不前，尚未建立起內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)。個(gè)別單位雖然建立了內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，但由于后期的更新、升級(jí)、改造等后續(xù)服務(wù)跟不上，系統(tǒng)陳舊，制度落后，很多模塊形同虛設(shè)，導(dǎo)致花費(fèi)大量物力財(cái)力建設(shè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。同時(shí)，部分單位建設(shè)的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)內(nèi)容不完善，并未將單位的六項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，并將其嵌入到信息系統(tǒng)中去。一些單位只是根據(jù)六項(xiàng)業(yè)務(wù)中的某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)業(yè)務(wù)建立信息系統(tǒng)，各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間缺乏聯(lián)系，無(wú)法形成一個(gè)完整的控制體系，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)各流程間的相互監(jiān)督和制約。

（五）內(nèi)部控制的應(yīng)用方法不多

很多單位對(duì)于內(nèi)部控制的方法了解不深入，未根據(jù)要求建立起適合本單位的內(nèi)部控制方法體系，也并未把內(nèi)部控制的方法應(yīng)用到具體的實(shí)施流程中去。例如，很多單位未成立內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)組織結(jié)構(gòu)，也未建立集體議事決策機(jī)制，從而導(dǎo)致內(nèi)部的授權(quán)審批控制不力，存在極大的行政履職風(fēng)險(xiǎn)。又如，一些單位在關(guān)鍵崗位管理、輪崗和不相容崗位分離等機(jī)制上落實(shí)不到位，往往出現(xiàn)一人多崗、業(yè)務(wù)交叉等問(wèn)題，無(wú)法保證單位資金的安全有效使用，給相關(guān)部門的工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

（一）提高行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)劣，很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。作為單位的主要領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該積極主動(dòng)了解單位內(nèi)部控制的相關(guān)文件規(guī)定，深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的專業(yè)知識(shí)，提高對(duì)于單位的內(nèi)控建設(shè)重視程度，時(shí)刻做到心中有數(shù)，掌控全局，親自抓好內(nèi)部控制建設(shè)的落實(shí)工作。其次，單位應(yīng)加大行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的宣傳和普及力度。培訓(xùn)參加人員不僅包括領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)讓單位內(nèi)部業(yè)務(wù)等部門的人員盡可能的參加，全面提高全體工作人員的內(nèi)控意識(shí)。

（二）重視內(nèi)部控制建設(shè)人才的培養(yǎng)

內(nèi)部控制建設(shè)工作細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，需要真正具備內(nèi)控相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參與其中。擁有一支高水平的內(nèi)控建設(shè)人才隊(duì)伍，才能把內(nèi)部控制建設(shè)做細(xì)做實(shí)，使其發(fā)揮出最大效能。一方面，各行政事業(yè)單位應(yīng)該改變用人機(jī)制，選拔出一批知識(shí)過(guò)硬、責(zé)任心強(qiáng)、敢擔(dān)當(dāng)、能作為的內(nèi)控專業(yè)人才充實(shí)到內(nèi)控建設(shè)的工作隊(duì)伍中去;另一方面，單位應(yīng)盡量為他們創(chuàng)造條件、改善環(huán)境、提供機(jī)會(huì)，能不斷提高業(yè)務(wù)水平，讓他們有時(shí)間、有條件、全身心投入內(nèi)部控制建設(shè)工作中來(lái)。

（三）建立完善部門內(nèi)部控制制度政策

內(nèi)部控制制度建設(shè)是對(duì)單位相關(guān)規(guī)章制度科學(xué)化、系統(tǒng)化的整合，也是是部門開(kāi)展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)。一套符合單位實(shí)際、具有可操作性的內(nèi)控制度是一個(gè)單位進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的指導(dǎo)性綱領(lǐng)。一方面，單位要在原有內(nèi)部規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)部門相關(guān)文件和內(nèi)部控制規(guī)范的要求，建立和完善本單位內(nèi)部控制制度體系，并制定相應(yīng)的內(nèi)部控制工作手冊(cè);另一方面，單位在制度建設(shè)方面應(yīng)注重實(shí)際，充分結(jié)合本單位自身特點(diǎn)，將內(nèi)部控制制度同日常工作緊密相連，確保各項(xiàng)制度重點(diǎn)突出、流程明晰、操作性強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度不再是一紙空文，而是切實(shí)指導(dǎo)單位防范化解風(fēng)險(xiǎn)的有力工具。

（四）促進(jìn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)

根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)要求，單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，利用信息化手段提高內(nèi)部控制的科學(xué)性、及時(shí)性和有效性。信息化系統(tǒng)是促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的有效手段。一方面，各行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)外部協(xié)作，選擇有內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)的軟件開(kāi)發(fā)商，結(jié)合自身實(shí)際，將單位的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程嵌入到信息化系統(tǒng)之中，開(kāi)發(fā)建立起一套科學(xué)化、規(guī)范化的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。同時(shí)加大資金投入，設(shè)置專人維護(hù)，確保內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)后續(xù)的有效運(yùn)行;另一方面，單位在建設(shè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)注意六大業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系，使其串聯(lián)到一個(gè)平臺(tái)之上，克服各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分塊管理的局面，從而形成一套完整的管理體系，確保財(cái)務(wù)和其他管理信息的及時(shí)、可靠、完整。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控方法的運(yùn)用

在內(nèi)部控制建設(shè)中，合理有效的控制方法是確保內(nèi)部控制建設(shè)有效性的關(guān)鍵技術(shù)措施。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，單位主要領(lǐng)導(dǎo)、職能部門和財(cái)務(wù)部門分別行使審批權(quán)限，并且規(guī)定相應(yīng)審批額度，使其在資金支出方面互相監(jiān)督，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，各單位應(yīng)設(shè)置各項(xiàng)業(yè)務(wù)的歸口控制單位，同時(shí)明確崗位職責(zé)分工，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理，并實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等。如收支業(yè)務(wù)的歸口管理部門為財(cái)務(wù)部門，同時(shí)設(shè)置收支、審核、稽核、票據(jù)印章管理等關(guān)鍵崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收支業(yè)務(wù)有序進(jìn)行。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)決貫徹執(zhí)行不相容崗位分離制度，避免一人多崗現(xiàn)象的發(fā)生。如在收支業(yè)務(wù)中的付款審批和付款執(zhí)行、政府采購(gòu)中的合同簽訂與驗(yàn)收等崗位都應(yīng)保持獨(dú)立性，不相容崗位之間實(shí)現(xiàn)相互的監(jiān)督和制約。

參考文獻(xiàn)

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