車岳云

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 ?項目投資 ?集團(tuán)公司 ?分子公司

隨著集團(tuán)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營復(fù)雜性的提高，其對下屬分公司、子公司的管理控制難度也逐步加大。集團(tuán)公司為了整體戰(zhàn)略規(guī)劃，會有針對性地對分公司或子公司進(jìn)行某一方面的投資，而內(nèi)部審計作為集團(tuán)公司對分子公司管控的有效手段，需要重點關(guān)注并完善相關(guān)工作機(jī)制，保證內(nèi)部審計工作效果從而確保投資項目達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。一般項目投資決策事關(guān)重大，投資是否達(dá)到預(yù)期效果會直接影響到分子公司經(jīng)營甚至波及到整個集團(tuán)，而且重大的投資決策屬于集團(tuán)股東會決策事項，其非常重要。因此，對于分子公司投資項目開展有效的內(nèi)部審計是項不可懈怠的工作。

一、集團(tuán)公司對分子公司投資項目進(jìn)行內(nèi)部審計的必要性

一般來說集團(tuán)公司對其分子公司的內(nèi)部審計工作主要是對它們的經(jīng)營情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、管理層履職、工作違法違紀(jì)等情況進(jìn)行審計，而對于投資項目的審計工作也是必要工作之一。

一是，集團(tuán)公司作為出資方，對其投資項目應(yīng)該進(jìn)行監(jiān)督，掌控投資效果。作為投資項目的出資方，雖然是對集團(tuán)內(nèi)部的分子公司進(jìn)行投資，但是投資行為是否得到有效執(zhí)行落實與集團(tuán)公司和分子公司的權(quán)益均息息相關(guān)，只有通過內(nèi)部審計確保集團(tuán)公司對分子公司投資項目的順利有序推進(jìn)，才能提高集團(tuán)整體效益。

二是，可以有效加強(qiáng)對分子公司的監(jiān)督和控制。盡管分子公司隸屬于集團(tuán)公司，但是分子公司也有自己的權(quán)限，對于獲得投資項目后續(xù)執(zhí)行過程集團(tuán)公司并不可能實現(xiàn)各項工作細(xì)節(jié)的監(jiān)控。而定期或是專項內(nèi)部審計工作能夠很好地替集團(tuán)公司發(fā)揮著監(jiān)督和控制功效，監(jiān)督分子公司在項目建設(shè)或是執(zhí)行過程中的行為，避免分子公司違背集團(tuán)公司投資原則，造成集團(tuán)資源浪費或是帶來風(fēng)險。

二、集團(tuán)公司對分子公司投資項目的內(nèi)部審計工作優(yōu)化措施

鑒于集團(tuán)公司對分子公司投資項目開展內(nèi)部審計的重要性，集團(tuán)公司必須根據(jù)投資項目特點不斷優(yōu)化內(nèi)部審計工作機(jī)制、內(nèi)容和審計方法，在確保內(nèi)部審計功效的同時提高審計效率。

（一）完善內(nèi)部審計機(jī)制，保證審計有序推進(jìn)

規(guī)范有序的內(nèi)審制度是內(nèi)部審計工作開展的基石保障，要優(yōu)化對分子公司所投資項目的內(nèi)部審計首先必須要完善內(nèi)部審計機(jī)制建設(shè)。

一方面，集團(tuán)通過制度的建設(shè)完善內(nèi)部審計工作流程。集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計工作需求以及集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，設(shè)定科學(xué)的內(nèi)部審計制度，規(guī)范內(nèi)部審計各項工作，確保工作開展有章可循、有制可依，并保證各個環(huán)節(jié)工作流程之間的銜接。同時要進(jìn)一步規(guī)范每項工作的具體流程，合理規(guī)劃內(nèi)部審計流程和時間，完善工作方式，合理配置人員，以保證內(nèi)部審計思路清晰、效果顯著。

另一方面，要保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和工作的獨立性。要確保審計集團(tuán)公司對分子公司投資項目的有效性，不僅要有健全的制度機(jī)制和專業(yè)的內(nèi)部審計人才，還需要盡可能提高內(nèi)部審計工作的獨立性，以此避免開展內(nèi)審時因受到外界因素干擾而造成對于出現(xiàn)問題選擇性視而不見的現(xiàn)象。為了提高內(nèi)部審計的獨立性，集團(tuán)公司可以設(shè)置審計管理委員會專職機(jī)構(gòu)，專職承擔(dān)集團(tuán)的內(nèi)部審計工作，同時對于其考核不受制于集團(tuán)管理層，不僅保證了審計工作的專業(yè)程度，還增強(qiáng)了內(nèi)部審計結(jié)果的可參考價值。

（二）有關(guān)內(nèi)部審計工作內(nèi)容的優(yōu)化和完善

集團(tuán)公司開展其對分子公司投資項目的內(nèi)部審計，不僅要關(guān)注投資項目整體執(zhí)行進(jìn)度，還需要關(guān)注具體審計內(nèi)容，以確保審計工作既能覆蓋全面，又可以重點突出，從而帶動整體內(nèi)審工作思路明確、規(guī)劃清晰。

一是，完善對投資項目內(nèi)部審計的具體內(nèi)容。在基本審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，集團(tuán)公司應(yīng)該根據(jù)投資項目的特征特點，有序規(guī)劃內(nèi)部審計工作內(nèi)容，以滿足內(nèi)部審計工作目標(biāo)需求。對于集團(tuán)公司對分子公司投資項目的審計，其審計內(nèi)容可以從投資支出方向、支出費用審批、項目開展進(jìn)程、預(yù)算執(zhí)行情況等方面入手，再不斷細(xì)化每方面的具象審計內(nèi)容。同時明確每項審計內(nèi)容對應(yīng)的審計方法，搜集各項蛛絲馬跡用于支持內(nèi)部審計結(jié)果，保證項目投資各階段工作均能夠按照規(guī)定有序推進(jìn)。

二是，明確審計重點，實現(xiàn)時間效用最大化。內(nèi)部審計應(yīng)盡可能保證審計覆蓋范圍的全面性，但是鑒于時間和人力成本的有限性，集團(tuán)公司在開展對分子公司投資項目內(nèi)審時，需要明確審計關(guān)鍵點，在圍繞關(guān)鍵點開展詳細(xì)審計，以提高審計的效率性。而審計關(guān)鍵點的確定需要集團(tuán)公司依據(jù)影響投資項目執(zhí)行效果的主要因素來制定，例如項目獲利能力、內(nèi)部收益率、資金管理情況等，以此作為對投資項目的后評價，判定所投資項目是否達(dá)到預(yù)期要求，是否有任何不當(dāng)行為。審計內(nèi)容只有做到全面和重點兼顧才能更有效開展對分子公司投資項目的審計工作，發(fā)揮集團(tuán)公司投資應(yīng)有的效果。

（三）更新優(yōu)化內(nèi)部審計方法和手段，增強(qiáng)內(nèi)審效果

審計的方法和手段是內(nèi)部審計開展的有力工具，它們的選擇不僅可以節(jié)省審計時間，提高審計效率，也可以增強(qiáng)內(nèi)部審計效果。而且內(nèi)部審計的方法和手段有很多種，需要集團(tuán)公司不斷創(chuàng)新和優(yōu)化，豐富內(nèi)部審計方法，增強(qiáng)審計效果。

一方面，集團(tuán)公司應(yīng)該提前內(nèi)部審計節(jié)點?，F(xiàn)在常用的審計一般都是事后審計，內(nèi)部審計工作也是如此，但是事后審計只能發(fā)揮震懾作用，卻無法更好的提前預(yù)防風(fēng)險行為。因此，集團(tuán)公司要想通過內(nèi)部審計來更有效的掌控其對分子公司投資項目的價值貢獻(xiàn)，必須改變審計方法，改變事后內(nèi)部審計模式，提前審計工作節(jié)點，可以采取事前審計和事中審計，并根據(jù)該特點重新設(shè)計審計程序，通過內(nèi)部審計節(jié)點的前移更好防范投資項目可能出現(xiàn)的風(fēng)險行為，實現(xiàn)投資項目的收益最大化。

另一方面，集團(tuán)公司應(yīng)加大對信息技術(shù)的應(yīng)用，創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法。在信息化時代，內(nèi)部審計工作也應(yīng)該充分借用信息技術(shù)力量，提高內(nèi)部審計工作信息化程度，實現(xiàn)審計方法和手段的創(chuàng)新優(yōu)化，不僅可以節(jié)省集團(tuán)人力成本，也可以提高工作效率以及工作的精細(xì)化水平。集團(tuán)公司可以運用信息系統(tǒng)實現(xiàn)對投資項目各項相關(guān)指標(biāo)收集和分析的自動化，對投資項目各個階段信息進(jìn)行實時收集，并縮短內(nèi)部審計期間，簡化審計程序。

另外，在具體開展審計工作時，集團(tuán)公司應(yīng)該合理選擇審計方法，如按圖索驥法、逆查法等，對于不同審計指標(biāo)或事項的特點選擇不同的方法，最大限度發(fā)揮審計方法的實際作用。

三、結(jié)束語

集團(tuán)公司對分子公司進(jìn)行項目投資是出于集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展需求，而只有所投資項目實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)才能發(fā)揮其應(yīng)有的價值，有效的內(nèi)部審計正好可以起到監(jiān)督評價和控制效用。集團(tuán)公司應(yīng)該根據(jù)投資項目特點有效開展內(nèi)部審計，以實現(xiàn)對集團(tuán)公司投資分子公司項目的監(jiān)督和控制，通過完善內(nèi)部審計機(jī)制，確保審計內(nèi)容全面且重點突出，創(chuàng)新豐富審計方法，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計的效用價值。

參考文獻(xiàn)

[1]樊鳳梅.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在問題探析[J].新財經(jīng)（理論版），2018（10）.

[2]李忠.淺議集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題及應(yīng)對[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2019（20）：232.