張年高

關(guān)鍵詞：“區(qū)塊鏈+審計(jì)” ?應(yīng)用現(xiàn)狀 ?發(fā)展策略

隨著科技不斷發(fā)展與社會(huì)價(jià)值的積累存在十分緊密的關(guān)聯(lián)性，社會(huì)價(jià)值地不斷積累，將會(huì)導(dǎo)致社會(huì)發(fā)生較大的變革，且能夠進(jìn)一步推動(dòng)科技的發(fā)展與進(jìn)步，而人類思維的轉(zhuǎn)變與社會(huì)范式的轉(zhuǎn)化之間具有天然地不同步性，即：科技發(fā)展與人類思維模式的重構(gòu)之間存在著較大的時(shí)間差，作為比特幣底層技術(shù)的區(qū)塊鏈也是這樣。作為一項(xiàng)前沿性的先進(jìn)技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)正在不可思議地將我們所生活的世界加以改變與重塑。受到區(qū)塊鏈的影響，審計(jì)工作也發(fā)生了一定的改變。區(qū)塊鏈技術(shù)是否會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生顛覆性的影響，這個(gè)問題是值得相關(guān)專業(yè)工作人員深思的一個(gè)問題。區(qū)塊鏈技術(shù)目前尚未完全完成科學(xué)研究，其技術(shù)尚未完全成熟，與其相關(guān)的研究尚需進(jìn)一步進(jìn)行研究。本文在充分分析區(qū)塊鏈+審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀的前提下，提出了具體的發(fā)展策略，從而提高審計(jì)工作效率。

一、區(qū)塊鏈及“區(qū)塊鏈+審計(jì)”概述

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈主要是由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建區(qū)塊，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行連接，最終形成一個(gè)網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，即“區(qū)塊鏈”。主要包括數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層以及應(yīng)用層等方面的結(jié)構(gòu)。其基本特點(diǎn)包括：去中心化、獨(dú)立性以及安全性等方面的特點(diǎn)。該技術(shù)最早用于金融領(lǐng)域之中，隨后隨著研究地不斷深入，該技術(shù)的觸角已經(jīng)逐漸延伸至?xí)?jì)領(lǐng)域當(dāng)中，尤其是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)以及審計(jì)報(bào)表等均產(chǎn)生非常大的影響，那么“區(qū)塊鏈+審計(jì)”就應(yīng)運(yùn)而生。

（二）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”

審計(jì)屬于一項(xiàng)獨(dú)立自主進(jìn)行的以及對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)的專業(yè)工作。而構(gòu)建“區(qū)塊鏈+審計(jì)”則是在審計(jì)這個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)當(dāng)中加入了區(qū)塊鏈這個(gè)全新技術(shù)，優(yōu)化以及改良傳統(tǒng)審計(jì)工作的不足之處。“區(qū)塊鏈+審計(jì)”是以分塊式賬本為基礎(chǔ)的，基于文本以及數(shù)字等形式，將信息分塊儲(chǔ)存于共享使用。在這樣的模式下，信息交互暢通性更強(qiáng)，數(shù)據(jù)保護(hù)也變得更為完整。

（三）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的優(yōu)勢(shì)之處

1、將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至最低水平

當(dāng)前時(shí)期下，審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作時(shí)，主要為抽樣審計(jì)，通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)監(jiān)督評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)的各種數(shù)據(jù)，然而，抽樣審計(jì)并非審計(jì)所有數(shù)據(jù)，而是在很多數(shù)據(jù)中，抽取一部分?jǐn)?shù)據(jù)開展審計(jì)工作，這就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)上的誤差現(xiàn)象，隨之而增加的就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然目前信息技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)是一種沖擊，改善了傳統(tǒng)抽樣審計(jì)的弊病。然而，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)地出現(xiàn)，將大數(shù)據(jù)集成了一個(gè)非常巨大的數(shù)據(jù)庫，每個(gè)信息均經(jīng)互聯(lián)網(wǎng)串接起來，基于數(shù)據(jù)共享，每個(gè)節(jié)點(diǎn)地?cái)?shù)據(jù)均會(huì)被系統(tǒng)內(nèi)的審計(jì)工作人員加以查詢，而且信息的準(zhǔn)確度以及完整度需進(jìn)一步提高，這就為完全審計(jì)工作打破了瓶頸。

2、將審計(jì)流程加以簡化

目前，傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要是在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)設(shè)置的專項(xiàng)審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位而開展的審計(jì)工作。然而，在其中的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，需要與被審計(jì)單位的相關(guān)工作人員開展密切地溝通與合作。如果經(jīng)常遇到被審計(jì)單位不配合地問題，那么就會(huì)使得審計(jì)效率顯著降低，審計(jì)工作人員負(fù)擔(dān)加重，審計(jì)工作效率顯著降低。將區(qū)塊鏈技術(shù)融入至審計(jì)工作當(dāng)中，形成“區(qū)塊鏈+審計(jì)”，將全部審計(jì)的數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入至系統(tǒng)當(dāng)中，審計(jì)工作人員可通過計(jì)算機(jī)對(duì)信息予以審計(jì)，無需直接前往企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作。此外企業(yè)管理人員難以通過一些舞弊手段去將數(shù)據(jù)加以篡改，從而使得審計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度顯著提高。通過互聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)工作人員可以對(duì)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息直接進(jìn)行瀏覽，采用大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)整合方法，有效整合企業(yè)的相關(guān)信息，并據(jù)此提出相關(guān)審計(jì)意見，從而完成審計(jì)報(bào)告。

二、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）機(jī)遇

1、促使審計(jì)工作人員的工作效率顯著提升

由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有時(shí)間戳方面的功能，可有效降低虛假貿(mào)易的發(fā)生率，有效減少注會(huì)核實(shí)交易真實(shí)性的精力，從而提高審計(jì)工作效率。區(qū)塊鏈技術(shù)被引入至審計(jì)工作當(dāng)中，不僅能夠有效核查原始交易數(shù)據(jù)信息以及貨幣金額等方面的信息，而且還能夠全面審查交易發(fā)生和記錄的時(shí)間，確保審計(jì)線索不中斷，相對(duì)應(yīng)地也能夠促使獲取、檢查審計(jì)證據(jù)地工作效率顯著提升。不僅如此，這樣也能夠使得交易事項(xiàng)的公開透明度顯著增大，不僅能夠?qū)灰资马?xiàng)的全過程進(jìn)行清晰觀察，而且還能夠有效監(jiān)督該交易事項(xiàng)，在很大程度上為審計(jì)工作人員對(duì)數(shù)據(jù)信息的信賴提供了方便，使得審計(jì)證據(jù)的證明力顯著增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率顯著下降，從而從根本促使審計(jì)質(zhì)量水平顯著提升，將審計(jì)舞弊現(xiàn)象扼殺在萌芽狀態(tài)。

2、區(qū)塊鏈技術(shù)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)一般可以分為如下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）由于注會(huì)并無履行相關(guān)職業(yè)職責(zé);（2）由于企業(yè)自身存在一定的問題。在上述兩個(gè)方面的內(nèi)容當(dāng)中，企業(yè)自身存在的問題要比注會(huì)未履行職業(yè)職責(zé)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)要大，所以在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該保持慎重的態(tài)度。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作當(dāng)中，能夠使得會(huì)計(jì)信息更加公開透明，使得注會(huì)獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性大大提高。

（二）存在的問題

今后的審計(jì)工作更多的是審計(jì)電子信息，那么這就要求審計(jì)人員需要具備專業(yè)化的計(jì)算機(jī)技術(shù)，也就是說今后合格的審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)化的審計(jì)知識(shí)，而且還應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)地所以應(yīng)用流程加以把握，因此，審計(jì)人員應(yīng)該為綜合性的人才。當(dāng)區(qū)塊鏈廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，往往會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)有的審計(jì)方式與實(shí)際情況不相符，審計(jì)這個(gè)行業(yè)若要更好的與今后環(huán)境的變化趨勢(shì)之間相適應(yīng)，那么就應(yīng)該理論界與實(shí)務(wù)界共同地努力，以探尋適應(yīng)未來環(huán)境變化的審計(jì)定位以及全新的審計(jì)流程，從而使得審計(jì)工作更好地開展。

三、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的發(fā)展策略

（一）對(duì)區(qū)塊鏈應(yīng)用的監(jiān)管問題進(jìn)行深入研究

區(qū)塊鏈屬于一種分布式以及去中心化的技術(shù)解決方案，以此為前提，出現(xiàn)了比特幣等數(shù)字貨幣地應(yīng)用。然而對(duì)數(shù)字貨幣體系的監(jiān)管尚需進(jìn)一步進(jìn)行研究。在今后，若整個(gè)社會(huì)上并存很多區(qū)塊鏈系統(tǒng)，如：比特幣鏈、以太鏈等區(qū)塊鏈系統(tǒng)，怎樣對(duì)這些區(qū)塊鏈系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)管，是一個(gè)值得深入研究的問題。在將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，應(yīng)該從區(qū)塊鏈提取審計(jì)數(shù)據(jù)的全面性、可靠性以及保密性等方面的問題加以研究，以保證“區(qū)塊鏈+審計(jì)”系統(tǒng)能夠保持健康運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化與區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)地保護(hù)

從目前關(guān)于區(qū)塊鏈地基礎(chǔ)技術(shù)研究可以看出，國外要比國內(nèi)要領(lǐng)先很多。國外一些機(jī)構(gòu)積極地將研究以及實(shí)踐結(jié)果申請(qǐng)專利，例如：美國銀行一次性便申請(qǐng)了數(shù)十項(xiàng)的區(qū)塊鏈專利。國內(nèi)已經(jīng)有區(qū)塊鏈研究機(jī)構(gòu)以及企業(yè)在申請(qǐng)區(qū)塊鏈方面的專利等。今后，應(yīng)該注意加強(qiáng)對(duì)這些方面的專利加以保護(hù)。

（三）加強(qiáng)培養(yǎng)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的復(fù)合型人才的培養(yǎng)

國內(nèi)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用面臨的一個(gè)突出性問題就是專業(yè)人才十分匱乏，一方面缺乏對(duì)區(qū)塊鏈底層技術(shù)進(jìn)行研發(fā)的人才，另一方面不僅對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)加以了解，而且還能夠?qū)Ξa(chǎn)業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才非常缺乏。對(duì)此，應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的復(fù)合型人才，從而提高“區(qū)塊鏈+審計(jì)”工作效率及質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展與進(jìn)步，區(qū)塊鏈技術(shù)隨之而發(fā)生。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作當(dāng)中，能夠提高審計(jì)工作效率。針對(duì)傳統(tǒng)抽樣審計(jì)工作存在的不足之處，應(yīng)該采取積極有效的措施，充分地融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

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