尚雙雙

摘 要：本文從成本核算及控制在新制度下的變化為起點(diǎn)，分析了目前公立醫(yī)院需要在成本的核算和控制方面克服的難點(diǎn)和不足，最后提出增強(qiáng)成本核算及控制的有效策略，為公立醫(yī)院有效地開展成本管理提供建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;成本核算;新政府會(huì)計(jì)制度;成本控制

與其他事業(yè)單位不同，公立醫(yī)院雖然屬于事業(yè)單位，但它既具有社會(huì)公益性質(zhì)也具有經(jīng)營性，精確的成本核算管理對(duì)于公立醫(yī)院十分關(guān)鍵。在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，公立醫(yī)院需要加強(qiáng)成本核算及控制管理，以此來提高自身資金的周轉(zhuǎn)率和使用效率，在發(fā)揮社會(huì)職能提供服務(wù)的同時(shí)，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、公立醫(yī)院成本核算及控制在新政府會(huì)計(jì)制度下的變化

財(cái)政部頒布并自2019年起開始全面實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度，要求所有行政事業(yè)單位都要以此為會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)繩。它整合統(tǒng)一了原有各自為政的醫(yī)院、學(xué)校等各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度。而新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行了重構(gòu)，也給公立醫(yī)院的成本核算及控制帶來了變化和挑戰(zhàn)。

1.核算基礎(chǔ)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，數(shù)據(jù)信息更具可比性

在原有的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中，核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，而新政府會(huì)計(jì)中引入“雙基礎(chǔ)”，權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量核算基礎(chǔ)。也就是指，只要是屬于當(dāng)期的費(fèi)用不管是否支付了款項(xiàng)均要在當(dāng)期計(jì)量入賬，而不屬于當(dāng)期的即使對(duì)外支付了款項(xiàng)也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本。相較于原來的核算模式，新的核算基礎(chǔ)使得成本費(fèi)用和收入實(shí)現(xiàn)了配比，更有利于公立醫(yī)院進(jìn)行成本分析和控制，增加了醫(yī)院分別在橫向和縱向的可比性。

2.成本核算內(nèi)容更全面，分類更明確

依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算面臨著很大的挑戰(zhàn)和壓力，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的精細(xì)程度向企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。新的會(huì)計(jì)制度明確了成本核算對(duì)象和內(nèi)容，有助于公立醫(yī)院更加細(xì)化成本的分類核算，避免因醫(yī)院醫(yī)療消耗名目較多而產(chǎn)生混亂的現(xiàn)象。同時(shí)，也有助于公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都進(jìn)行成本核算和控制，保證工作的全面性、不遺漏，從而為成本控制和管理提供更加堅(jiān)實(shí)的支持。

3.健全的核算為公立醫(yī)院成本控制提供更多支持

新會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)，增加設(shè)置了會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，使用逐步規(guī)范，核算流程更健全。而且要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的工作要求，也進(jìn)一步規(guī)范了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這樣一來可以為公立醫(yī)院的成本控制提供更完善的數(shù)據(jù)支持，使得成本管理和控制有理有據(jù)。另外，在新會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)核算中增加了減值損失、壞賬準(zhǔn)備及折舊與攤銷，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表可以準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)成本核算，更有利于成本控制工作的開展，優(yōu)化控制效果。

二、公立醫(yī)院在成本核算和控制方面存在的難題

1.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，成本核算精準(zhǔn)性需提高

雖然在財(cái)政部公布的新會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施日之前，公立醫(yī)院就已經(jīng)開始按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，但是，由于公立醫(yī)院一直以來成本會(huì)計(jì)核算是依據(jù)原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，與新政府會(huì)計(jì)制度相比它在成本核算方面存在很多差異，核算要求也不如現(xiàn)在全面和完善，使得公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與企業(yè)相比較為薄弱，不僅滿足不了新制度的要求，也無法為醫(yī)院成本控制提供有用的參考信息。

2.監(jiān)督和考核機(jī)制有待加強(qiáng)完善

公立醫(yī)院的性質(zhì)使得它們?cè)趦?nèi)部控制執(zhí)行等方面偏軟，且加上成本控制重視程度不高，使得公立醫(yī)院對(duì)于成本核算和控制工作的監(jiān)督以及考評(píng)有些許的缺位。因?yàn)楸O(jiān)督未得到有效執(zhí)行，考評(píng)反饋缺失，使得醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)的成本工作較為隨意，從而造成公立醫(yī)院容易出現(xiàn)占用資金、采購舞弊等行為，極不利于成本控制，不僅浪費(fèi)醫(yī)院資源，也不利于醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量的提升。

3.成本控制信息化水平需提升，系統(tǒng)需要完善

在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度前，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡單，因此其原先建立使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無法滿足新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求，財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要根據(jù)新的核算需求重新完善。另外，公立醫(yī)院由于缺乏競爭性，成本控制意識(shí)相對(duì)欠缺，使得成本管理信息化水平無法較佳的完成成本核算和控制工作，在成本管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面還有待完善，信息化水平需要提升，尤其是在如今大數(shù)據(jù)、人工智能等信息科技迅猛發(fā)展的背景下。

4.缺乏專業(yè)的成本控制人員

鑒于在原有會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)人員工作相對(duì)簡單，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)和工作能力提出了新的更高的要求，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算復(fù)雜性的增加，需要更扎實(shí)的專業(yè)知識(shí);還有對(duì)他們綜合能力的要求，包括分析能力、溝通能力等。而在原有工作模式下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員一般只關(guān)注于簡單的會(huì)計(jì)核算，在精細(xì)化管理方面能力缺乏，無法滿足新制度下對(duì)成本核算及控制的高要求。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院強(qiáng)化成本核算及控制的工作策略

1.細(xì)化和健全成本核算方式，提升核算準(zhǔn)確性

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院成本核算模式進(jìn)行了重塑，為了提高成本核算的專業(yè)性和精準(zhǔn)性，公立醫(yī)院必須周密規(guī)劃核算成本的具體流程。

一是，醫(yī)院需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和種類細(xì)化成本分類，便于核算和分析。醫(yī)院科室部門不同，各類藥品及其他醫(yī)療資源種類繁多，對(duì)成本核算的精細(xì)化有更高的要求和挑戰(zhàn)。因此，公立醫(yī)院需要對(duì)成本設(shè)置明細(xì)分類，分類核算，以做到賬務(wù)清晰且易于數(shù)據(jù)分析和管理。并針對(duì)成本核算的每個(gè)環(huán)節(jié)做好信息記錄，以保證資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

二是，選擇合適的核算方法，并及時(shí)調(diào)整。由于不同種類的成本適用的成本核算方法不同，公立醫(yī)院需要分析每種成本的形成動(dòng)因，以此為依據(jù)來確定不同成本的核算方法，例如非業(yè)務(wù)部門成本可以采用固定成本，與醫(yī)療相關(guān)的資源成本可以使用作業(yè)成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法。還需要定期對(duì)核算方法進(jìn)行重檢，保證核算方法的適用性以及核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.完善成本管理制度，規(guī)范成本核算和控制工作

公立醫(yī)院原本使用的財(cái)務(wù)制度在新制度實(shí)施后很多地方不再適用，因?yàn)樾碌恼畷?huì)計(jì)制度重塑了公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算模式，財(cái)務(wù)制度也要隨之調(diào)整完善，以更明晰的開展成本管理和控制工作。

一是，明確成本管理的權(quán)責(zé)利。公立醫(yī)院需要根據(jù)新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置并完善成本核算和管控等工作崗位，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，設(shè)定具體工作流程，以此來提高會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化和精準(zhǔn)性，增強(qiáng)成本控制的有效性。同時(shí)，醫(yī)院在自己的內(nèi)部控制制度中也需要增加成本管控相應(yīng)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)醫(yī)院各個(gè)部門對(duì)于成本控制的重視。

二是，完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。為了確保成本控制能夠取得預(yù)期效果，公立醫(yī)院在健全相關(guān)制度、明確崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該完善監(jiān)督和考核機(jī)制，一方面是通過有效地內(nèi)部控制活動(dòng)的開展，另一方面是進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)。不僅要確保監(jiān)督和控制范圍覆蓋所有的成本相關(guān)工作，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用開支的控制，還要重視對(duì)于工作結(jié)果的評(píng)估和考核，并將考評(píng)結(jié)果反饋至部門、人員，以此來作為激勵(lì)約束，提高所有人員的成本控制意識(shí)。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，提升成本核算和控制信息化水平

在信息化技術(shù)更新速度不斷加快的當(dāng)今形勢下，為了做好成本核算和控制工作，公立醫(yī)院也需要充分運(yùn)用科學(xué)技術(shù)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，以提高醫(yī)院成本核算和控制的信息化。

一是，根據(jù)新工作要求改進(jìn)完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。為了符合新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求，公立醫(yī)院需要改進(jìn)完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，保證它可以實(shí)現(xiàn)雙基礎(chǔ)和雙功能的模式需求，也便于通過自動(dòng)化和系統(tǒng)化提高成本核算的效率和準(zhǔn)確性，解決目前存在的財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱，為成本控制提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。

二是，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建信息共享平臺(tái)。要想做好對(duì)各項(xiàng)成本支出的控制和管理，公立醫(yī)院需要充分運(yùn)用信息技術(shù)，將醫(yī)院的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相關(guān)信息匯集到統(tǒng)一的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，增加各項(xiàng)決策的可參考信息。同時(shí)，可以利用大數(shù)據(jù)分析對(duì)于歸集的各類信息進(jìn)行自動(dòng)分析，并自動(dòng)生成報(bào)告，或是建立預(yù)警體系，進(jìn)一步提高公立醫(yī)院成本控制的信息化水平和工作質(zhì)效。

4.提高財(cái)務(wù)人員綜合能力

成本核算和控制工作需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員參與以提高工作質(zhì)量和效率，公立醫(yī)院必須認(rèn)識(shí)到人才的重要性，并不斷提升他們的綜合工作能力。

一方面，成本核算財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高工作專業(yè)性。新會(huì)計(jì)制度有了更細(xì)致更高的核算要求，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)新制度。同時(shí)，他們應(yīng)在做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，熟悉醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境，為做好成本控制夯實(shí)基礎(chǔ)，在工作實(shí)踐中為醫(yī)院的決策提供關(guān)鍵信息支持。

另一方面，對(duì)成本核算和控制人員的選拔和培養(yǎng)公立醫(yī)院要給予重視。為保障醫(yī)院核算及成本管控的準(zhǔn)確性，醫(yī)院需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。

四、結(jié)語

為了有效管控成本，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展，公立醫(yī)院需要認(rèn)識(shí)到新政府會(huì)計(jì)制度下成本核算和控制工作的變化，并直面工作中的難點(diǎn)，從制度建設(shè)、系統(tǒng)建設(shè)、人員培養(yǎng)等方面，加強(qiáng)成本核算與管控。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）