李永吉

根據經濟業(yè)務的發(fā)生，按照記賬規(guī)則的要求，確定并列示應借應貸賬戶的名稱及其金額，能夠清楚地反映經濟業(yè)務的歸類情況，有利于保證賬戶記錄的正確和便于事后檢查。筆者結合實際工作中遇到的情況，就村級財務會計處理中一些特殊業(yè)務的常見錯誤進行分析并舉例說明，與同行探討。

1.更正會計分錄有誤

鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理服務中心現代理村委會及村民小組的賬務而分別設置村、組的賬套。在錄入某村民小組的公益林補償5000元時，因未切換賬套，在村委會賬戶上賬務處理錯記為：借記銀行存款5000，貸記補助收入5000。

兩個月后會計發(fā)現錄錯，采用反方向銷賬，借記補助收入5000，貸記銀行存款5000，但未在村民小組賬戶補錄。

解析：目前一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理服務中心因只設置了一個基本存款賬戶，從出納賬分析，本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托代理服務中心銀行存款沒有變化，但在會計賬上分析，因村民小組賬上末錄入，造成該村委會出納長款5000元。

2.會計分錄科目使用有誤

某村的房租收入2萬元，賬務處理錯記為：借記銀行存款20000，貸記經營收入20000。

解析：分析經濟業(yè)務，才能正確使用會計科目。經營收入與經營成本高度相關，如有經營收入，沒有經營成本，在邏輯上是不成立的。該村委會只是出租房屋，應記入“其他收入”科目。

3.會計分錄科目借貸方向有誤

某村在收到黨建示范經費1萬元時，賬務處理錯記為：借記銀行存款10000，貸記其他收入—黨建經費10000。在其后支出5000元時，賬務處理為：借記其他收入—黨建經費5000，貸記銀行存款5000。

解析：由于此鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計才接手，專業(yè)又為林學，按其理解，收時在貸，支時為反向操作。但這樣做實質上是更正記賬，其結果是掩蓋了經濟事項的發(fā)生。

4.會計分錄科目使用不全

某村在購買固定資產時支出1200元，賬務處理錯記為：借記其他支出1200，貸記銀行存款1200。

解析：把固定資產支出費用化，其結果是清產核資時賬實不符。

5.特殊業(yè)務的特殊處理

（1）幾年前“坐支”的處理

某村在3年前向付某借款2萬元參與投資電站，但當時借款、投資都未入賬?，F根據相關當事人的舉證后償還借款，賬務處理錯記為：借記應付賬款20000，貸記銀行存款20000。

解析：當時村委會借款不入賬直接投資，屬于坐收坐支行為，同時掩蓋了本村以前債務及投資。而以上會計處理則使本村委會債務在“應付賬款”科目借方出現余額。

調整以前年度發(fā)生賬務，需要通過損益類科目來處理，否則會引起上述會計中債務出現借方余額的情況。正確處理為，償還款項時，借記其他支出20000，貸記銀行存款20000；同時補記，借記長期投資20000，貸記其他收入20000。有的同志認為可直接記為，借記長期投資20000，貸記銀行存款20000，本人認為這樣反映不了經濟業(yè)務發(fā)生過程。

在處理該業(yè)務時，有的同志認為可補記賬務，具體為由相關當事人寫情況說明，村委會向付某補借條，賬務處理為：借記銀行存款20000，貸記應付賬款20000。據村委會與電站所有者簽協(xié)議及收據，補記為，借記長期投資20000，貸記銀行存款20000。在償還付某欠款時，再記為，借記應付賬款20000，貸記銀行存款20000。本人認為此操作中有的因無實際業(yè)務發(fā)生，補記缺乏依據。

（2）債務核銷的處理

某村在10年前向某銀行貸款5萬元用于基建，今年9月收到銀行通知，還款2萬元即可注銷該村委債務。經相關程序后，該村向某銀行還款2萬元。賬務處理錯記為：借記長期借款20000，貸記銀行存款20000。

解析：銀行出于回收債權需要，對一些呆賬制定優(yōu)惠條件處理。但此會計分錄未反映經濟業(yè)務實質，對長期借款余額30000元未作處理，容易讓不法分子侵占公款帶來可乘之機。本例可借鑒企業(yè)銷售折扣讓利方法來處理：借記長期借款50000，貸記銀行存款20000，公積公益金30000。

（3）債權核銷的處理

筆者發(fā)現，目前村委會賬面上反映有很多應收款，其來源為稅費改革前的村提留款。2018年筆者在巡察中作為一個問題提出后，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)已作核銷。某村通過一事一議程序，并報縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)同意核銷應收款款7萬元。賬務處理錯記為：借記其他收入70000，貸記應收賬款—提留款70000。

解析：以上處理有點類似沖銷錯誤錄入憑證，掩蓋了經濟業(yè)務實質。分析此筆款項在形成時，會計分錄為：借記應收賬款—提留款70000，貸記提留統(tǒng)籌收入70000。在農村稅費改革中，取消“提留統(tǒng)籌收入”科目后，賬務處理為：借記應收賬款—提留款70000，貸記公積公益金70000。從而一直掛賬到今。因村委會沒通過“資產減值損失”來計提壞賬準備，要核銷此筆款項，建議會計處理為：借記其他支出70000，貸記應收賬款—提留款70000。

同時為準確反映所有者權益，年底收益分配時，賬務處理為：借記公積公益金70000，貸記收益分配—沖銷提留款70000。