冉華云

摘要：IFRS17保險合同準則于2017年5月正式發(fā)布，并將于2022年1月1日起正式生效，會對全球范圍內(nèi)的保險行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。因此文章分析了IFRS17對我國保險會計實務(wù)和對我國保險公司運營與管理的影響，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自己的思考，給出了相對應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：IFRS17;保險合同準則;保險公司;影響;對策

和我國目前的保險會計準則進行比較的話，IFRS17對會計處理的效率、質(zhì)量與水平提出了更高的要求，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：確認保險合同、對計量列表進行分析、合同拆分、信息披露、會計模型設(shè)計和確定等，對不少實事的細節(jié)也作出了明確、具體的說明，對資產(chǎn)負債表、利潤以及報表的相關(guān)原則進行了規(guī)定。FRS17將于2022年1月1日在全球范圍內(nèi)生效，由于其具有比較高的復(fù)雜性，需要我國保險公司對目前的工作方式、方法和流程進行適時的創(chuàng)新和完善，對我國保險公司日常運營管理和會計處理提出了更高的要求，并且加大了IFRS17在我國保險公司執(zhí)行過程中的難度。另外隨著IFRS17的實施，會對我國保險公司保險合同的負債計量和相關(guān)利潤的確認造成一定的影響，也有可能會對保險公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不同程度的影響，所以需要對IFRS17加以深入、仔細的分析和研究，并結(jié)合我國現(xiàn)行的會計準則和計量模型，探討其對我國保險公司的影響，從而做好相對應(yīng)的措施，確保IFRS17在我國保險公司的順利執(zhí)行，為我國保險公司的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮其促進作用。

一、對保險公司利潤計量方式的影響分析

隨著IFRS17會計合同準則的出現(xiàn)，對我國保險公司利潤的計量方式產(chǎn)生了很大影響，傳統(tǒng)的利潤確認模式和計量模式在新準則中已經(jīng)不再適用，因為它重新定義了利潤計量的方式。在目前，不管是保險公司還是市場投資者都覺得對保險公司業(yè)績進行衡量的一個重要指標就是保費收入，也是評價企業(yè)規(guī)模的重要指標，也會影響保險公司的世界500強評級。在IFRS17相關(guān)要求和規(guī)定下，在保費收取方面已經(jīng)改變了傳統(tǒng)的當期收入的做法，通過將其拆分成一系列的部分實現(xiàn)了同保險合同負債各個模塊的有效對應(yīng)。此外，對保險支出的計量也產(chǎn)生了一定程度的影響，不再只是包含當期實際的賠付支出和費用，還要把它歸屬到保險合同，并將當期的成本攤銷考慮在內(nèi)，因此這一變化使得保險業(yè)務(wù)的報表披露更加透明，對利潤表和資產(chǎn)負債表的相關(guān)關(guān)系進行了更加清晰、合理、明確的反應(yīng)，在IFRS17準則下，負債準備金的各個模塊就成為了保費收入的重要來源，目前我國準備金提轉(zhuǎn)差模式是把保險精算的計量結(jié)果進行打包，然后統(tǒng)一在準備金的提轉(zhuǎn)差中進行反映，因此有助于增加報表使用者的理解程度，從而對保險公司目前的盈利狀況進行更加全面的了解。IFRS17要求保險公司在開展利潤計算的時候，需要對利潤來源進行科學(xué)、合理的分析，也就是說在新準則下，能夠更加充分、科學(xué)、合理的披露保險公司保險服務(wù)的結(jié)果和投資結(jié)果。現(xiàn)階段我國的一些保險公司在對準備金進行負債計量的過程中，包含了集體財務(wù)費用，希望以此來彌補當期的保險理賠支出和費用，這明顯是不對的。不過新準則就很好的解決了這個問題，它把保險公司未來現(xiàn)金流的最優(yōu)估計和利息增值部分反映在了投資部分的財務(wù)費用中，保費收入中現(xiàn)金流最優(yōu)估計部分只包括預(yù)期的賠付和費用。

二、對利潤計量結(jié)果的影響分析

IFRS17對保險合同利潤計量最主要的影響就在于它突出了保險會計對保險業(yè)務(wù)及利潤計量的平滑性，因此能夠?qū)Σ煌M合的盈利情況進行清晰、直觀、有效、全面的反映。在我國目前保險公司的會計準則框架下，剩余邊際沒有對保險合同的經(jīng)濟假設(shè)和非經(jīng)濟假設(shè)的變化進行及時、有效的調(diào)整和反映，致使今后的預(yù)期被調(diào)整計入到當期利潤中，這顯然是不合理的，因為保險合同具有長期性，所以要把未來的預(yù)期變化反映在未獲取利潤的計量上，而不能夠把它直接確認為當期損益。所以IFRS17對不同保險合同的盈利狀況可以進行更加清晰、合理的披露和反映，因為他可以實現(xiàn)對保險合同更加科學(xué)和細化的分組，所以就算是同種承保風(fēng)險中的保險合同，也需要在當期就對虧損合同的虧損部分進行確認，從而會使保險公司出現(xiàn)比較明顯的利潤波動，因此IFRS17能夠?qū)ΡｋU公司的保險業(yè)務(wù)和盈利能力與水平進行更加科學(xué)、清晰、合理的反映，從而促使保險公司對自身的負債情況實現(xiàn)優(yōu)化和科學(xué)的管理，從而謹慎推出產(chǎn)品，避免簽發(fā)出虧損或者有可能發(fā)生虧損的保險合同。

三、對保險公司經(jīng)營模式的影響分析

（一）對保險公司管理系統(tǒng)的影響分析

因為在IFRS17準則下，保險公司利潤表和資產(chǎn)負債表的聯(lián)動效應(yīng)變得更加明顯，所以財務(wù)利潤表中很多數(shù)據(jù)是直接來源于精確的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和計算，所以需要積極建立并完善財務(wù)系統(tǒng)和精算系統(tǒng)的聯(lián)動，從而實現(xiàn)兩個系統(tǒng)之間的有效聯(lián)結(jié)與整合，為數(shù)據(jù)收集和傳輸提供必要的技術(shù)支撐。

（二）對保險公司負債端的影響分析

針對普通壽險業(yè)務(wù)，目前我國普遍采用的是三年移動平均的國際到期收益率，在貼現(xiàn)率的影響下，負債端并沒有出現(xiàn)比較明顯的波動，而IFRS17準則要求以評估日曲線為基礎(chǔ)，對保險人具體的業(yè)務(wù)情況進行分析，并對加權(quán)平均收益率進行充分的考慮，在此基礎(chǔ)上如何能夠把負債端的波動幅度控制在合理范圍內(nèi)，對我國保險公司的負債和投資期限提出了更高的要求，成為了保險公司面臨的一個重大問題，需要對凈資產(chǎn)波動進行有效的控制。

四、對保險公司業(yè)務(wù)實施的影響

IFRS17要求保險公司部門參與會計工作，也需要各部門密切配合財務(wù)會計和精算等相關(guān)工作，此外還需要公司積極優(yōu)化內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，采取更加靈活有效的措施來解決內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)交流過程中存在的問題。其次是需要對工作流程進行優(yōu)化，借助IFRS17準則，對現(xiàn)有的工作流程進行優(yōu)化和整合，有助于會計核算深入到精算領(lǐng)域，因為原本的工作流程在復(fù)雜的準則下已經(jīng)不再適用，因此需要保險公司對傳統(tǒng)的工作流程進行不斷的優(yōu)化和整合，促使會計核算更加積極有效的深入到精算層面，所以需要對原有的工作流程進行更加高效的處理，使其更加適合新會計準則的相關(guān)要求。此外需要積極建立并完善信息管理系統(tǒng)，由于IFRS17對保險公司的信息系統(tǒng)架構(gòu)要求比較高，需要更多和更統(tǒng)一的標準化數(shù)據(jù)，因此需要整合和優(yōu)化信息系統(tǒng)，以確保各項核算的有效執(zhí)行。加強人才隊伍建設(shè)，IFRS17對財務(wù)管理人才提供了提出了更高的要求，需要保險公司積極建立并完善人才隊伍，積極引進和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才，對其加大培訓(xùn)和教育的力度，使其不僅僅具備信息系統(tǒng)和精算等方面的會計知識，還要幫助他們更好的理解新準則的相關(guān)含義，從而對職業(yè)作出更加清晰合理的判斷和規(guī)劃。加大信息披露的執(zhí)行力度，提高信息披露的效率和透明度，IFRS17相關(guān)準則要求保險公司的會計信息披露更加細化，但同時也增加了公司信息披露的難度。

五、對保險公司戰(zhàn)略層面的影響分析

首先，對產(chǎn)品策略的影響，由于在IFRS17準則下，保險公司不同的產(chǎn)品利潤軌跡會發(fā)生重大變化，因此在設(shè)計產(chǎn)品的時候需要對利潤等因素進行充分的考慮，其次，進行有效的績效考核，由于IFRS17對保費收入確認方法產(chǎn)生了重大影響，需要保險公司積極改變傳統(tǒng)的管理理念，對管理方法進行優(yōu)化和調(diào)整，不斷完善績效考核體系。加強風(fēng)險管理，保險公司需要不斷提升資產(chǎn)負債管理的效率、質(zhì)量與水平，積極采取行之有效的措施應(yīng)對風(fēng)險，以此來對各項風(fēng)險因素進行有效的管控，將公司的損益波動控制在合理范圍之內(nèi)。

六、我國保險公司對IFRS17準則的應(yīng)對策略

首先需要提前研究準則的變化及其對自身發(fā)展產(chǎn)生的影響，需要從自身的資產(chǎn)負債管理和產(chǎn)品開發(fā)等多方面進行事先的研究，并采取行之有效的對策，加強對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)和管理，使其充分認識到新準則的變化，不斷加強其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，由于IFRS17需要對合同分組進行解決，需要進行現(xiàn)金流分攤和費用分攤處理，對合同服務(wù)邊際進行計算，還需要考慮多種折現(xiàn)因素，因此對精算系統(tǒng)、核算系統(tǒng)和相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，因此需要提前做好相應(yīng)的準備工作。

參考文獻：

[1]趙蕾.實施IFRS17對我國壽險企業(yè)盈利及經(jīng)營的影響研究[A].清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院中國保險與風(fēng)險管理研究中心，2018.

[2]郭振華.新保險會計準則IFRS17即將帶來的重大變革（上）[J].上海保險，2018（11）.

（作者單位：三峽人壽保險股份有限公司）