黃毅瑩

摘要：李克強(qiáng)總理一錘定制，建筑業(yè)企業(yè)在2016年5月1日，最終于也逃不過“營改增”的命運(yùn)，這一稅制的改變，對建筑業(yè)企業(yè)來說產(chǎn)生了巨大的影響也帶來了巨大的沖擊力。文章針對建筑業(yè)企業(yè)下的“營改增”新稅制度，對建筑業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和涉稅影響，提出觀點(diǎn)和看法。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)企業(yè);“營改增”;企業(yè)涉稅影響

一、“營改增”的相關(guān)政策背景

隨著財(cái)稅〔2016〕36號文，建筑業(yè)企業(yè)于2016年5月1日起正式執(zhí)行“營改增”，建筑業(yè)增值稅的新政策又迎來的了新的變化。建筑業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的位置。在“營改增”實(shí)施之前，傳統(tǒng)營業(yè)稅聯(lián)合增值稅存在，嚴(yán)重影響了增值稅的抵扣鏈條，直接降低了增值稅抵扣的有效作用。而“營改增”的實(shí)施，就等于在此搭建了一條完成的抵扣鏈條，有效地避免了營業(yè)稅下的重復(fù)征稅，能夠真正的達(dá)到減輕建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)問題，真正改善行業(yè)的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。財(cái)稅〔2017〕58號文的發(fā)布，增值稅稅率從11%降低至10%，再進(jìn)一步減輕了企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、“營改增”的基本內(nèi)容

（一）一般納稅人

建筑類企業(yè)年銷售額達(dá)到人民幣500萬元才是基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《建筑法》和《增值稅法律制度》來說，是應(yīng)該按照扣除分包后的銷售額，一般的建筑業(yè)企業(yè)（包括我所在的企業(yè)），從2016年5月1日起就被自動認(rèn)定為一般納稅人。

（二）企業(yè)需納稅范疇

建筑業(yè)企業(yè)的基本服務(wù)方式主要分為以下五種：工程、安裝、修繕、裝飾和其它建筑。在這個(gè)問題上，要特別強(qiáng)調(diào)，納稅人應(yīng)當(dāng)自主判別企業(yè)提供了那一項(xiàng)服務(wù)，提前了解不同種類的所需要交納的稅費(fèi)，其不同種類收費(fèi)差別之大云泥之別，例如工程類的甲供工程和清包工的勞務(wù)工程，是必須只能適用3%的建議計(jì)稅方法，是不得抵扣的。更甚的是園林綠化是屬于“其它建筑服務(wù)”而植物養(yǎng)護(hù)則是屬于“其它生活服務(wù)”，這些都是留給納稅人的財(cái)務(wù)做出一個(gè)準(zhǔn)確的判斷。

（三）預(yù)繳稅費(fèi)，稅收利率

建筑類行業(yè)一般通用的適用稅率為10%，征收率為3%，外出經(jīng)營的預(yù)繳具有一般計(jì)稅和簡易征收計(jì)稅的區(qū)別需要征收的利率分別為2%和3%。

（四）稅務(wù)計(jì)算

1. 一般計(jì)稅

“營改增”后所有的建筑安裝服務(wù)，適應(yīng)于一般計(jì)稅方法。

2. 簡易征收計(jì)稅

常規(guī)介紹簡易征收就是按經(jīng)營3%上稅，并且不包含抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有時(shí)遇到清包工程時(shí)，企業(yè)采用清包工方式給予服務(wù)，這是就屬于簡易計(jì)稅方法的范疇，但這里面必須要注意的是業(yè)主自己個(gè)人負(fù)責(zé)購買材料，企業(yè)不負(fù)擔(dān)基本材料，只需要收取一定的工時(shí)、管理及服務(wù)費(fèi)用;甲供工程，是指企業(yè)需要負(fù)責(zé)購買所有或者一些設(shè)備、材料的建筑服務(wù)，納稅人只需要為甲供工程供應(yīng)服務(wù);“舊項(xiàng)目工程”指是2016年5月1日之前簽訂合同或者中標(biāo)的工程，根據(jù)“營改增”制度，舊項(xiàng)目適用舊的稅制，繼續(xù)按3%的征收率。以上三種計(jì)稅方法，都必須要在開具發(fā)票之前，先行向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案申請，審批通過后方能開發(fā)票和報(bào)稅。另外一個(gè)是增值稅小規(guī)模納稅人，這類企業(yè)發(fā)生的一切應(yīng)稅行為適用本計(jì)稅方法。

三、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)的影響

（一）積極方面的影響

1. 建筑業(yè)企業(yè)“營改增”，真正地解決了企業(yè)重復(fù)繳稅的問題，降低了企業(yè)的稅收成本，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

2. “營改增”有利于規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營行為，維護(hù)建筑業(yè)市場的正常秩序，促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的規(guī)范管理，對規(guī)范建設(shè)單位和施工企業(yè)的經(jīng)營管理具有深遠(yuǎn)的影響，進(jìn)一步規(guī)范整個(gè)市場的秩序。

（二）消極方面的影響

1.建筑業(yè)的特點(diǎn)是跨區(qū)域經(jīng)營模式普遍，一些施工項(xiàng)目并不能就近且方便的購買材料，導(dǎo)致購買部分材料時(shí)容易造成沒有發(fā)票的情況。并且企業(yè)購買一些零星配件時(shí)，例如：鐵釘、鐵絲等材料，屬于個(gè)體戶銷售，沒有使用增值稅專用發(fā)票。

2. 建筑業(yè)企業(yè)是一個(gè)勞務(wù)密集型的企業(yè)，農(nóng)民工成本的比重非常大，工人的工資無法取得專用發(fā)票予以抵扣，無形之中增大了建筑業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

3. 對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求提高了，“營改增”后，財(cái)務(wù)核算的難度大大增加，抵扣稅款和繳納稅款的稅負(fù)要雙重控制，這無疑對建業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，在財(cái)務(wù)核算和管理方面，面臨巨大的挑戰(zhàn)。

四、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)的涉稅影響

1. 對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。首當(dāng)其中的就是財(cái)務(wù)報(bào)表上的“主營業(yè)務(wù)收入”，營業(yè)稅時(shí)，因?yàn)槭嵌悆r(jià)合一，而增值稅卻是稅價(jià)分離。無疑，這當(dāng)中的指標(biāo)被降低了，營業(yè)收入的減少，自然降低了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，給信用等級，企業(yè)融資、上市等造成了一定的影響，對于一般納稅人的建筑業(yè)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)的稅價(jià)分離，讓企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值也降低了。

2. 新舊項(xiàng)目的銜接問題。對于2016年5月1日前簽訂合同并且已經(jīng)開工而沒完工的工程，在其收取工程進(jìn)度款的時(shí)候，前期的進(jìn)度款是營業(yè)稅，稅價(jià)合一，而后期適用的是“營改增”后的簡易計(jì)稅法，自然是稅價(jià)分離，另外企業(yè)在實(shí)施“營改增”政策之前購入的設(shè)備、存貨等中含有的增值稅額，也不能作為“營改增”以后的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

3. 對供應(yīng)商進(jìn)行了選擇和管理，中小型建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至很大一部分供應(yīng)商為個(gè)體經(jīng)營者和個(gè)人，對于這些供應(yīng)商而言，要么無法提供增值稅專用發(fā)票，要么自己開具3%的專票，甚至只能提供普通發(fā)票，這就造成建筑業(yè)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)要么完全沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要么只可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接造成增值稅稅負(fù)增加，最后結(jié)果造成一般納稅人建筑施工企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)，選擇一般納稅人的供應(yīng)商變成了首要條件，避免甚至拒絕向小規(guī)模納稅人或個(gè)人采購，這樣才會使抵扣鏈條真正打通， 實(shí)現(xiàn)充分抵扣， 才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。在工程預(yù)算環(huán)節(jié)做到預(yù)算的具體化，避免零星采購的發(fā)生，使得采購成本大大增加，小規(guī)模企業(yè)的機(jī)會越來越少。

五、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)造成的影響的建議

1. 完善合同，明確付款程序。建筑業(yè)企業(yè)在與建設(shè)單位簽訂合同時(shí)，不能和建設(shè)單位簽訂甲供條款;嚴(yán)格把控材料供應(yīng)商，保證供應(yīng)商具有一般納稅人資格，一般優(yōu)先支付定金，見票才支付尾款。合同中表明足合法、等量的增值稅專用發(fā)票需要雙方企業(yè)一同承擔(dān)。

2. 加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理，減少企業(yè)的支付壓力。拖欠工程款是建筑企業(yè)的一個(gè)長期存在的問題，企業(yè)開出發(fā)票后，繳納該部分增值稅銷項(xiàng)稅額，卻一直沒收到工程款，長期積壓下來企業(yè)的資金壓力越來越大。所以建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理，加大應(yīng)收賬款的催收力度，減少應(yīng)收賬款的壞賬，合理調(diào)配資金。

3. 加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理。增值稅額取決于專用發(fā)票的抵扣，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理各項(xiàng)支出、收入以及稅款抵扣憑證的意識，才能真正做到“營改增”。還應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高專用發(fā)票開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的配備及其防偽稅控系統(tǒng)廣泛應(yīng)用。還可利用信息化技術(shù)，準(zhǔn)確核算會計(jì)信息，最大限度的享受稅收帶來的好處。

4. 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。“營改增”雖已經(jīng)明確，但財(cái)務(wù)人員對于如何適應(yīng)“營改增”仍然有所滯后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大賬務(wù)人員了解學(xué)習(xí)，并改革企業(yè)財(cái)務(wù)模式充分適應(yīng)“營改增”，應(yīng)當(dāng)從上至下，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高層到財(cái)務(wù)以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員開展研討學(xué)習(xí)會，促進(jìn)企業(yè)部門融合，加速使用改革。

總的來說，跟隨著時(shí)代發(fā)展的大浪潮加強(qiáng)稅企溝通，準(zhǔn)確界定企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目適用稅率，促進(jìn)“營改增”是建筑企業(yè)必然向上發(fā)展的趨勢。加強(qiáng)“營改增”業(yè)務(wù)逐漸熟悉程度，保障溝通順暢，減少稅率適用錯(cuò)誤率，切實(shí)保障企業(yè)財(cái)務(wù)效益。從長遠(yuǎn)來看建筑企業(yè)“營改增”能夠有效保障增值稅抵扣鏈條的使用，穩(wěn)定稅收制度強(qiáng)有力執(zhí)行，切實(shí)減少重復(fù)征稅，穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定前行，真正做到建筑行業(yè)健康長效發(fā)展。

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（作者單位：廣州工程總承包集團(tuán)有限公司）