張蕾

【摘要】我國政府會計改革工作持續(xù)展開，政府會計概念的內(nèi)涵被充分豐富，探討政府會計相關(guān)問題時，需要將邏輯起點(diǎn)設(shè)置為政府會計目標(biāo)。當(dāng)前政府會計工作目標(biāo)主要是為了政府能夠正常地履行職責(zé)，保障較高的政府經(jīng)濟(jì)透明度。本文基于此會計目標(biāo)，分析政府會計相關(guān)的工作問題。

【關(guān)鍵詞】政府會計? 會計目標(biāo)? 相關(guān)問題

在多次經(jīng)濟(jì)危機(jī)問題出現(xiàn)后，人們從中吸取經(jīng)驗(yàn)，明確了公共部門的重要性，積極地解決其原本存在的脆弱問題，強(qiáng)化部門內(nèi)部管理，提升其工作效率與實(shí)際成效，推動新公共管理體系建設(shè)活動，建設(shè)并完善會計信息系統(tǒng)是其中的關(guān)鍵工作，對于公共管理體系改革有著強(qiáng)大的推動性作用，改革的基礎(chǔ)在于變革政府報告與會計體系。本文針對當(dāng)前的政府會計目標(biāo)，分析與之相關(guān)的問題。

一、研究背景分析

經(jīng)過長時間的改革，我國的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境已經(jīng)出現(xiàn)了很多變動，政府原有的職能被轉(zhuǎn)換，公共財政系統(tǒng)改革工作也有效展開，政府收支科目的分類情況與過去存在差異，政府已經(jīng)建設(shè)并實(shí)施績效評價制度，強(qiáng)化政府監(jiān)督力度，在經(jīng)濟(jì)活動中，面對政府的會計信息也與時俱進(jìn)地形成新要求，以此來促進(jìn)會計改革。原來的預(yù)算會計轉(zhuǎn)化成政府會計，這一轉(zhuǎn)變展現(xiàn)出政府消耗與占用經(jīng)濟(jì)類資源與履行公共職責(zé)間的關(guān)聯(lián);從公共程序管控轉(zhuǎn)變?yōu)楣材繕?biāo)管理，保障社會稀缺資源被合理調(diào)用;同時關(guān)注長期存量分析與短期流量分析兩項工作，實(shí)現(xiàn)對財政風(fēng)險的控制。

二、政府行為特性與政府會計核算范圍

探討政府會計體系的設(shè)計問題，首先必須確定政府會計目標(biāo)，即政府會計被用于解決什么問題。要確定政府會計目標(biāo)，又必須先回答政府的行為目標(biāo)，對政府行為如何計量，如何評價。事實(shí)上，僅從會計核算的角度來分析問題，政府的行為目標(biāo)并不重要，重要之處在于納入政府會計核算范圍的政府行為，應(yīng)是可觀測的和可計量（價）的，否則會計將無能為力。任何行為，尤其是政府行為，其可觀測性和可計量（價）性一定受到許多限制。所謂行為可觀測性，指對該行為能夠做出觀察和記錄，閱讀該記錄者能夠從某種程度上把握該行為。而可計量（價）性則涉及該行為可以運(yùn)用數(shù)量化（價值化）的手段進(jìn)行記錄，并且在對該行為進(jìn)行分析和評價時也可以使用數(shù)量化（價值化）的手段。

對政府行為可觀測性的限制因素至少來源于兩大方面。第一方面屬于行為的物理可觀測性的限制。對行為的觀測實(shí)質(zhì)上指對行為過程和行為結(jié)果的觀察。持續(xù)的追蹤一個行為的產(chǎn)出全過程，也就是對行為過程的跟蹤。但這一跟蹤，必定受到各種物理條件的限制，包括觀測對象、方法和手段的限制。例如對政府扶貧行為結(jié)果的追蹤或記錄不太可能是全面、詳細(xì)的，一般只能運(yùn)用統(tǒng)計方法來采集一定規(guī)模的樣本。第二方面屬于制度性（或者組織性）的可觀測性限制。政府體系是一個規(guī)模極為龐大且內(nèi)部結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜的責(zé)任體系，內(nèi)部信息傳遞過程受到責(zé)任制以及組織自身能力的限制或者牽制，與履行責(zé)任相關(guān)性較低的信息或與履行責(zé)任相關(guān)的負(fù)面信息經(jīng)常會被過濾掉。因此，即使在政府內(nèi)部，各級組織的行為也不可能是全面可觀測的，而可觀測性向可計量性轉(zhuǎn)化時又要丟失掉一部分信息。例如，政府的外交活動，軍事安全方面的活動就全部或者部分地難以采用數(shù)量化的方法來計量。為了把定性的記錄轉(zhuǎn)化為數(shù)量化的記錄，可能需要多種多樣的經(jīng)濟(jì)模型。

政府行為以及工作目標(biāo)具有多樣化的特征，圍繞政府行為進(jìn)行計價活動時，也會受到這一特征帶來的限制性影響，很多政府行為處于市場范圍之外，企業(yè)行為與政府行為是存有顯著差異的。因此一些政府行為可能會缺少必要的價值依據(jù)，無法將其直接納入到會計核算體系內(nèi)，比如在對生態(tài)保護(hù)、社會保障以及自然資源的管理等社會責(zé)任進(jìn)行計量確認(rèn)與確認(rèn)時，實(shí)現(xiàn)難度相對比較高。

三、導(dǎo)入政府會計目標(biāo)

從狹義的角度來對政府這一概念進(jìn)行理解，將政府看成是純粹行政型政府，需對公眾、社會與國家履行公共責(zé)任。立法機(jī)構(gòu)對公眾與國家進(jìn)行代表，給政府設(shè)置工作任務(wù)，確定職責(zé)，政府則負(fù)責(zé)完成任務(wù)。政府需要定期將報告提供給立法機(jī)構(gòu)，對一定時期內(nèi)的職責(zé)履行情況進(jìn)行報告。在匯報執(zhí)行上期預(yù)算情況的同時，還要呈現(xiàn)下期預(yù)算草案，這種報告是外部報告，立法機(jī)構(gòu)接受報告后結(jié)合實(shí)際情況展開評價與分析工作。

如果設(shè)定立法機(jī)構(gòu)全面負(fù)責(zé)設(shè)置政府的工作職責(zé)，政府也需要在報告中完整地匯報其工作情況，在這種政府工作條件之下，即可確定政府會計工作目標(biāo)，政府會計必須對政府委托的責(zé)任進(jìn)行服從，對政府提供會計方面的服務(wù)。會計系統(tǒng)在實(shí)際運(yùn)行中常常會受到一些限制，同時政府行為并非可精準(zhǔn)計量與觀測，因此政府工作情況并不能全面地借助會計報告與會計信息進(jìn)行展示，還需要添加其他可用的信息渠道，國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計系統(tǒng)可提供一定的信息資源，借此可限定會計工作目標(biāo)。

政府會開展工作應(yīng)當(dāng)對價值進(jìn)行衡量，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到政府經(jīng)濟(jì)活動中。政府在工作中需要承擔(dān)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時還會產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)成果，同時也會對經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行消耗。政府進(jìn)行工作時需要做好資源消耗的準(zhǔn)備工作，開展預(yù)算計算與管控，獲取立法機(jī)構(gòu)對于政府提出的預(yù)算方案的批準(zhǔn)，而后才可投入使用經(jīng)濟(jì)資源。會計方法與預(yù)算存在緊密的聯(lián)系，通過會計方法確定預(yù)算結(jié)果，利用報告在政府消耗與占用經(jīng)濟(jì)資源以及履行職責(zé)兩種活動之間構(gòu)建聯(lián)系，借此可知政府會計工作需要真實(shí)且全方位地展示出政府工作時的實(shí)際消耗資源的情況，對政府工作進(jìn)行評價。

四、區(qū)分政府對外報告目標(biāo)與會計目標(biāo)

政府會計最重要的工作目標(biāo)是確保政府對基本職責(zé)進(jìn)行履行時，保持極高程度的經(jīng)濟(jì)透明性，在這一目標(biāo)與工作要求之下，政府以及內(nèi)部工作部門能夠直接統(tǒng)一會計行為，如果有一級政府或者一個政府工作部門不采取這一會計目標(biāo)，在實(shí)際的政府會計工作中將會產(chǎn)生問題，經(jīng)濟(jì)透明度隨之降低。區(qū)分一般會計目標(biāo)與政府對外開展報告活動時的目標(biāo)是必要的。

政府發(fā)出報告之后，外部使用者數(shù)量極多，在對兩種目標(biāo)進(jìn)行區(qū)分時，需要以常規(guī)會計目標(biāo)為設(shè)計基礎(chǔ)，形成政府會計體系，依照具體的外部使用者存在的需求，對報告目標(biāo)進(jìn)行選擇。政府組織內(nèi)部負(fù)責(zé)會計核算工作，但是財務(wù)報告需要面對外部公眾、立法機(jī)構(gòu)與上級政府，財務(wù)報告對應(yīng)的報告目標(biāo)與會計核算的內(nèi)部管理目的可能存在差異，會計核算工作中需要進(jìn)行會計計量與確認(rèn)，屬于技術(shù)性問題，對外報告從屬性上來看應(yīng)屬于政治性問題。政府需要完善會計權(quán)責(zé)發(fā)生體制，更好地達(dá)成一般目標(biāo)。

五、結(jié)束語

政府會計受到政府行為的影響，始終保持著一定的特殊性，政府會計需要給政府提供服務(wù)，并服從政府主體。通過評價政府會計也可實(shí)現(xiàn)對政府行為的評價;政府會計工作情況會給政府績效評價與職責(zé)履行情況的評價帶去影響。