趙景春

摘要：經(jīng)濟學(xué)分析是一種有效的分析方法。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，中國政府近年來一直在推動營改增改革的實施。本文通過分析營改增對服務(wù)業(yè)改革中存在的問題，提出改善建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟學(xué);分析;營改增;服務(wù)業(yè)

一、我國“營改增”試點情況

1.1營改增試點情況

從2012年開始中國政府就在逐步的實施營改增試點城市的推進，這是由于營改增政策對于許多行業(yè)的發(fā)展影響巨大，如果中國政府貿(mào)然在全國各地實施后，容易產(chǎn)生很多問題，所以中國政府選取了中國主要的企業(yè)聚集城市，比如上海市、北京市、深圳市、杭州市等，并對這些城市開始實施營改增改革，從而觀察這些城市不同行業(yè)的企業(yè)在實施營改增后所產(chǎn)生的影響。在2012年1月中國政府首先在上海市進行了營改增的改革，由于上海市的企業(yè)行業(yè)太多，幾乎包含了中國絕大多數(shù)的企業(yè)類型，所以中國政府重點選擇了交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為營改增試點行業(yè)。

1.2營改增試點中暴露出的問題

1.2.1企業(yè)進項抵扣不足，稅負壓力增大

在中國政府實施營改增后，對于很多行業(yè)雖然減去了一定的稅負，但對于某些行業(yè)，尤其是服務(wù)行業(yè)來說，在有些服務(wù)環(huán)節(jié)反而增加了企業(yè)稅負壓力，比如在過去的服務(wù)業(yè)稅費抵扣中，服務(wù)企業(yè)進項抵扣金額越多，則企業(yè)能夠降低的稅負越多，但經(jīng)過營改增改革后，服務(wù)行業(yè)許多曾經(jīng)擁有的抵扣項目被取消或者抵扣金額限制增大，如創(chuàng)新設(shè)計產(chǎn)業(yè)、文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)、傳媒行業(yè)等，另外由于當前服務(wù)行業(yè)企業(yè)所采購的部分服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)商所使用的專業(yè)發(fā)票變少，如采購服務(wù)行業(yè)配套用品的物流專用發(fā)票、路橋?qū)Ｓ冒l(fā)票、汽油發(fā)票等這促使服務(wù)行業(yè)企業(yè)所能使用專用發(fā)票抵扣進項費用變少，從而加大了服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。

1.2.2部分服務(wù)行業(yè)稅率提高幅度較大

營改增改革的初始目的是為了降低重復(fù)收稅次數(shù)與金額，從而降低企業(yè)納稅比例，減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，更好的鼓勵企業(yè)利用盈利資金發(fā)展。但對于服務(wù)行業(yè)來說，有些服務(wù)行業(yè)稅率不但沒有降低，反而提高很多。比如中國現(xiàn)在發(fā)展比較迅速的交通運輸業(yè)，尤其是電子商務(wù)物流行業(yè)，在過去的繳納稅款比率一直是3%，而在營改增實施后，從事交通運輸業(yè)的一般納稅人納稅稅率提升到11%，對于部分特殊交通運輸業(yè)企業(yè)，稅率提升到17%，這使得很多交通運輸業(yè)企業(yè)需要承擔(dān)更大的納稅負擔(dān)，加重了企業(yè)發(fā)展難度。

1.2.3服務(wù)行業(yè)財務(wù)人員水平有待提高

由于本次營改增后的納稅數(shù)額和計算方法改變很多，這對于很多服務(wù)行業(yè)企業(yè)會計能力是一種挑戰(zhàn)，有些服務(wù)行業(yè)企業(yè)會計人員，由于沒有掌握最新的營改增后企業(yè)納稅計算方法，使得企業(yè)并沒有降低納稅額度。在新的營改增政策實施后，稅務(wù)部門對服務(wù)企業(yè)銷項稅額度及進項稅額度計算精度要求提高，企業(yè)開票及報銷程序也有改變，在這個情況下，如果企業(yè)會計財務(wù)人員沒有跟上營改增稅務(wù)改革步伐，將對服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負帶來負面影響。

二、針對服務(wù)業(yè)營改增中的問題提出的建議

2.1要擴大服務(wù)業(yè)進項稅可抵扣范圍

由于中國服務(wù)業(yè)的規(guī)模巨大，帶動的勞動人口數(shù)量眾多，這導(dǎo)致營改增對于服務(wù)業(yè)的影響也是牽一發(fā)而動全身。中國的服務(wù)業(yè)一直占中國經(jīng)濟的大部分比重，對于服務(wù)業(yè)而言，在未來依舊是中國主要的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)。而這次中國政府實施的營改增措施中對于服務(wù)業(yè)的改革雖然較大，但改革范圍和具體的服務(wù)業(yè)發(fā)展之間仍然有很大的差距，比如在服務(wù)業(yè)中，勞務(wù)費用、維護費用、物管費用、設(shè)備損耗費用，設(shè)備專賣費用等這些費用都還沒有列入營改增的抵扣范圍之內(nèi)，而這些費用都是平常服務(wù)業(yè)個人及企業(yè)需要發(fā)生的費用。如果在未來的營改增改革費用中進一步的將這些費用也納入營改增類目，則能夠進一步促進中國服務(wù)型企業(yè)的發(fā)展。同時對于科技創(chuàng)新的費用，營改增也沒有納入相應(yīng)的抵扣類目，許多個人及企業(yè)在生產(chǎn)實踐中會申請很多專利發(fā)明、科技項目及軟件著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)成果，這些成果能夠有效推動行業(yè)技術(shù)升級，推動企業(yè)生產(chǎn)改革，如果這些科技創(chuàng)新費用也能夠抵扣稅款，將能夠很好的提高企業(yè)及個人的科技創(chuàng)新積極性，加速中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。

對于當前許多新興的服務(wù)行業(yè)，如快遞行業(yè)、送外賣行業(yè)等，由于這些行業(yè)近年來發(fā)展迅速，所以中國政府相關(guān)營改增部門應(yīng)該定期統(tǒng)計服務(wù)業(yè)新增服務(wù)項目情況，根據(jù)不同新增服務(wù)項目情況合理制定新服務(wù)項目的營改增政策。

2.2促進服務(wù)業(yè)進一步細化分工，調(diào)整業(yè)務(wù)模式

隨著服務(wù)業(yè)的發(fā)展，許多服務(wù)型企業(yè)可以將部分服務(wù)業(yè)務(wù)外包出去，而不是都由自身建設(shè)，或者將兼營的服務(wù)業(yè)分離出去，一方面可以獲得更多的抵扣發(fā)票從而降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，另一方面也有助于企業(yè)著力打造專業(yè)的服務(wù)方向，更好的將資金用來提升服務(wù)的等級和特色。隨著中國居民水平的提高，許多居民對于服務(wù)業(yè)的要求也越來越嚴格，服務(wù)業(yè)的細分行業(yè)也越來越多，比如傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)——理發(fā)行業(yè)，在過去提供的服務(wù)大部分都是剪發(fā)和洗發(fā)，但現(xiàn)在的理發(fā)行業(yè)服務(wù)越來越多，不但包括洗剪吹等服務(wù)，還有離子燙、焗油、養(yǎng)護等服務(wù)出現(xiàn)，在目前的服務(wù)業(yè)發(fā)展中不僅僅是理發(fā)行業(yè)，比如美容行業(yè)、教育行業(yè)、旅游服務(wù)行業(yè)內(nèi)部都產(chǎn)生了許多細分服務(wù)項目，這些細分項目都促使服務(wù)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

2.3健全財務(wù)管理體系，加強納稅籌劃

由于中國營改增實施后，許多行業(yè)及企業(yè)的稅率都發(fā)生了變化，比如很多行業(yè)原有的稅率都降低了很多，而不到500萬元的納稅人稅率更是降低到了3%，這使得很多企業(yè)的財務(wù)管理發(fā)生了變化，給企業(yè)及當?shù)囟悇?wù)部門帶來了很多麻煩。我建議中國政府應(yīng)該進一步宣傳及推廣營改增后的具體稅務(wù)改革方案，定期公布營改增后的稅率改革結(jié)果，設(shè)立專門的營改增稅務(wù)改革咨詢部門，為企業(yè)及個體經(jīng)營戶答疑解惑，同時國家政府應(yīng)該進一步加大對于納稅意識的推廣，嚴格審核納稅人資格及稅款繳納情況，謹防企業(yè)誤報稅率及誤繳稅款的發(fā)生，從而盡快推進各個地區(qū)營改增工作的實施。

參考文獻：

[1] 陳立新.論營改增對企業(yè)的影響及其策略[J].時代金融.2017（03）.

[2] 李承健.論營改增對行業(yè)稅收負擔(dān)的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟究.2017（03）.