劉杰

摘要：企業(yè)財務稽核屬于企業(yè)內部控制管理的重要環(huán)節(jié)，分析性復核是內部控制中的財務信息的一種分析方式，分析性復核能夠保障企業(yè)財務稽核的質量與效率。分析性復核作為企業(yè)財務工作評估的重要手段能夠對企業(yè)財務狀況進行確切的掌握，以保障企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)財務稽核是對財務審計工作的稽查與審核，這一工作的開展能夠較好的提高企業(yè)的財務質量，分析性復核是企業(yè)稽查的一種手段，能夠促進企業(yè)內部審計職能工作的開展。

關鍵詞：分析性復核;企業(yè)財務稽核;程序應用

一、分析性復核

根據內部審計準則的規(guī)定，分析程序是指內部審計人員通過分析和比較信息之間的關系或者計算相關的比率，以確定合理性，并發(fā)現潛在差異和漏洞的一種審計方法。主要通過對被審計單位重要比率或增減變動趨勢進行比較和分析，從而發(fā)現信息異常變動及調查異常變動。分析性復核的主要內容包括：一是將當期信息與上期信息進行比較;二是將當期信息與預算數、審計人員預期數或者其他部門和同行業(yè)相關信息進行比較;三是將財務信息與非財務信息的關系進行比較;四是將重要信息內部組成因素的關系進行比較等。分析性復核是獲取審計證據的一種重要審計技術和方法，在國際審計界分析性復核已得到深人研究和廣泛應用，但是在我國內部審計中分析性復核方法在較少應用，沒有發(fā)揮分析性復核應有的作用。隨著內部審計覆蓋范圍的拓展和職能作用的深人，將會促使分析性復核技術得到有效運用。

二、分析性復核在企業(yè)財務內部審計中的作用

2.1促進審計效率提高的重要手段

內部審計要實現組織完善治理、增加價值的目標，需要提高審計質量，擴大審計樣本測試范圍以收集較為可靠的審計證據，但是由于現階段我國企業(yè)普遍存在內部審計人員數量不能滿足繁雜的審計任務需要的矛盾，實際測試往往不能全面覆蓋，而且也不符合成本效益原則，但是通過運用分析性復核程序，可以制定經濟的審計計劃，合理分配審計資源，能在保證審計質量的前提下降低審計成本，提高審計效率，實現審計效率和審計質量的統(tǒng)一。

2.2促進內部審計服務職能的重要保障

內部審計要實現監(jiān)督與服務并重，把服務融人內部審計監(jiān)督中。既要通過持續(xù)不斷監(jiān)督企業(yè)經營運行，發(fā)現存在的問題及時解決;同時要主動與管理人員一起分析內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性措施，改善企業(yè)管理，促進內部審計增值。內部審計人員要深人生產一線，與各業(yè)務流程管理人員溝通找準問題根源，提出優(yōu)化措施，應對內部管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地實現內部審計的服務職能，促進組織服務的增值。

2.3促進內部審計流程化的重要手段

在內部審計的各個階段，分析性復核都發(fā)揮重要的作用，在審計準備階段，運用分析性復核進一步了解被審計單位的業(yè)務情況，識別潛在的風險領域，合理確定審計實施方案;審計實施階段，分析性復核程序可以確定審計實施的重點，通過發(fā)現異常波動的情況，可以合理安排實質性測試程序，減少審計工作量。審計報告階段，通過分析性復核可以對審計總體合理性做出綜合判斷。分析性復核程序在內部審計全流程各個時期都發(fā)揮不同程度的重要作用。

三、分析性復核在企業(yè)稽核中的應用

3.1分析性復核在識別企業(yè)財務風險中的運用

在企業(yè)財務稽核中，運用分析性復核程序是識別企業(yè)財務風險的有效手段。對企業(yè)外部財務環(huán)境進行分析，把握經濟政策、金融環(huán)境、資本利率、外部競爭等因素對企業(yè)經營管理、市場拓展、財務擴張等方面可能產生的影響;對企業(yè)內部財務環(huán)境進行分析，評價企業(yè)投融資決策、股權結構、財務風險控制、信息數據處理等管理策略及手段，判斷財務管理的科學性和合理性，識別政策合法性、合規(guī)性風險，查找業(yè)務管理風險以及財務人員職業(yè)道德風險等。針對國內金融市場存在的利率風險、外匯風險等內容，采用定性和定量分析，根據風險分析結果確定稽核重點;利用財務成本管理及經濟管理分析工具，對投資項目的貨幣時間價值進行預測、比較和效益判斷，運用分析性復核程序，識別資金管理風險重點領域，進一步確定財務稽核的策略和方向。

3.2分析性復核在稽核財務報告查錯防弊中的運用

在企業(yè)財務稽核中，運用分析性復核程序是發(fā)現報表錯誤和舞弊的較為簡捷、有效的方法。第一，編制趨勢分析表對重要的報表項目進行多期間比較，結合與同行業(yè)相關數據的比較，判斷其趨勢變動的邏輯合理性。這種方法通常運用在對收人和利潤指標進行分析性復核上，因為企業(yè)報表造假通常都是圍繞著收人和利潤這條主線展開的。第二，分析把握相關經濟變量之間的互動關系。通過分析被稽核單位經濟變量之間互動關系的邏輯合理性，深人查找項目的異常變動，直至找到問題癥結。第三，比較稽核項目本年各月、各季的波動情況，判斷波動趨勢是否正常，查明重大異常及波動原因，核實是否存在漏報、隱瞞或虛列現象。第四，利用各項目間的勾稽關系，將有內在聯系的各種比率結合所處的行業(yè)特性進行分析。

3.3分析性復核在稽核重大財務事項中的運用

運用分析性復核程序，可以查找和確認重大財務事項產生的財務影響之間異常的關系和意外的波動，找出實際存在或潛在的錯報，明確稽核重點，在稽核重大財務影響及披露時做到有的放矢。要明確將要執(zhí)行的計算或比較同時要估計期望值，確定將要進行的計算或比較后，根據相關的基數或參照進行期望值的合理估計;執(zhí)行計算或比較，根據期望值將財務報告中重大財務事項產生的財務影響及披露逐一進行計算與比較;對數據進行分析，判斷是否存在非預期的重大差異，且要對非預期重大差異進行調查，直至發(fā)現影響差異的重大問題?？傊?，在重大財務事項稽核中實施分析性復核程序，可對財務影響及其披露的準確性進行大體評價和把握，發(fā)現非預期的重大差異，針對異常數據進行稽核，進一步確認差異存在的原因。

四、結束語

在當代企業(yè)管理中財務是首當其沖的管理項目，分析性復核能夠對被審單位的當下財務信息與以往財務信息進行對比，進而分析企業(yè)財務與業(yè)務之間的關系，有效的評價被審單位的財務狀況。企業(yè)財務稽查是對企業(yè)內部審計工作的審核，這一工作的開展能夠提供內部審計工作的質量，進而更好的控制企業(yè)財務工作的質量，保障企業(yè)財務的穩(wěn)定運行。

參考文獻：

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