張亞強

【摘要】本文對審計以及審計精神的觀點進行梳理和評判，從審計精神的傳承出發(fā)，對新時期審計工作需要重點處理的幾個關(guān)系進行解讀，以黨在蘇區(qū)執(zhí)政時期干部權(quán)力監(jiān)督經(jīng)驗為例，探討基于共產(chǎn)黨人初心與使命的審計精神傳承路徑。

【關(guān)鍵詞】審計精神;精神傳承;共產(chǎn)黨人;初心與使命

在完善與發(fā)展審計制度時，要不斷提升審計機關(guān)共產(chǎn)黨員的初心和使命教育，在落實和傳承審計精神的過程中，做到“以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”，在審計工作中彰顯“立審為公、執(zhí)審為民”的審計初心，傳遞“維護人民根本利益、推動社會公平正義”的審計使命。

一、關(guān)于審計理論和審計精神的觀點述評

（一）有關(guān)審計理論的觀點

1.查賬論。該觀點自審計的概念出現(xiàn)之后，在審計發(fā)展史上存續(xù)了較長時間。20世紀80年代開始，查賬論就出現(xiàn)在諸多研究中，也得到了很多學者的認可和推崇。該理論認為審計、會計檢查和查賬等詞匯具有相同含義，而實際上，這種主張混淆了本質(zhì)和現(xiàn)象的區(qū)別。比如，檢查賬簿或者財務(wù)報表不過是進行審計的手段，無法滿足審計本質(zhì)的評判標準。

2.系統(tǒng)過程論。在審計理論和審計實務(wù)的持續(xù)發(fā)展歷程中，到了20世紀70年代，審計格局開始朝著多元化的方向發(fā)展，包括財務(wù)審計、績效審計、法紀審計和社會審計等在內(nèi)的審計模式開始出現(xiàn)，審計的系統(tǒng)過程論逐漸取代了查賬論，其涵蓋的范圍更加寬泛。當然，這種論斷也有短板——混淆了抽象和具體的關(guān)系。

3.經(jīng)濟監(jiān)督論。該理論認為審計要由專職機構(gòu)或者人員構(gòu)成，依照法律法規(guī)對審計對象的財政情況、財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性開展審查以及評價，其目的在于維護財經(jīng)法紀和優(yōu)化經(jīng)營流程、提升經(jīng)濟效益。作為一項具有獨立性、能夠促進宏觀調(diào)控的經(jīng)濟監(jiān)督活動，經(jīng)濟監(jiān)督論中的“審計”依舊把現(xiàn)象作為本質(zhì)。比如，該理論認為經(jīng)濟監(jiān)督和業(yè)績評價、鑒證公證等同屬于審計職能，這種定義雖然內(nèi)涵豐富，但未免有失偏頗。

4.控制論。該理論認為審計是一種監(jiān)督、保證機制——在受托經(jīng)濟責任中全面而有效地履行職責，屬于特殊的控制機制范疇。也就是說，審計的本質(zhì)是為確保受托責任履行的經(jīng)濟控制，在這一控制過程中，審計行為的目的在于控制審計對象的行為。該理論與上述三種理論相較，其涵蓋范圍更加寬泛，抽象性和理論深度都相對較高。

（二）審計精神的觀點述評

1.審計是社會實踐的產(chǎn)物。在相對原始的自然經(jīng)濟或者在早期的商品經(jīng)濟中，市場行為相對受限，其范圍也較為狹窄，對經(jīng)濟活動參與者的專業(yè)素養(yǎng)要求較低，交易各方之間不存在委托代理關(guān)系，彼此的信息公開程度較高。而隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，市場化交易及其專業(yè)化水平得到了顯著提升，信息分布也更加不均衡，信息不對稱開始出現(xiàn)，具有專業(yè)技能的交易者能夠憑借其信息優(yōu)勢為交易者服務(wù)，代其進行交易，委托代理關(guān)系應運而生。

2.在委托代理關(guān)系之外，審計精神被審計從業(yè)者廣為推崇。為了確保受托責任有效履行，審計人員需要確保受托經(jīng)濟責任關(guān)系長期維持外，還要在審計實踐中將必要的審計精神融入其中，尤其在市場化程度越來越高的當今時代，審計精神對審計績效的影響越來越明顯、越來越深遠。審計人員只有始終保持“正確的”“較高的”審計精神，才能充分彰顯審計的本質(zhì)屬性——社會性，才能站在歷史唯物主義的視角對審計屬性進行深入思考，對審計任務(wù)予以堅決執(zhí)行。

二、新時期審計工作需要重點處理的幾個關(guān)系

（一）依法審計與科學發(fā)展的關(guān)系

新發(fā)展理念是新時代中國共產(chǎn)黨綜合考量國內(nèi)外形勢和經(jīng)濟、政治、文化、生態(tài)環(huán)境之后，從國家事業(yè)發(fā)展大局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略思想，審計工作的開展和審計改革工作的推進需要全面貫徹和落實新發(fā)展理念?；诖?，審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時要以促進經(jīng)濟社會發(fā)展為目標，以較高的責任感和使命感自覺遵守新發(fā)展理念，正確把握與處理好依法審計和科學發(fā)展之間的關(guān)系。要做到這一點，就要始終堅持實事求是的思想路線和群眾路線，在“不忘初心、牢記使命”教育實踐中做到客觀審計、公正審計。但是，需要注意的是，在正確處理二者關(guān)系的問題上，法律法規(guī)往往滯后于經(jīng)濟發(fā)展，對審計實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題要有不同的標準和尺度，以新發(fā)展理念為視角，具體問題具體分析。

（二）審計業(yè)務(wù)與自身建設(shè)的關(guān)系

正確處理審計業(yè)務(wù)工作和審計自身建設(shè)之間的關(guān)系，是審計人員、審計機構(gòu)需要重點關(guān)注的問題。審計人員要充分認識到自身建設(shè)對于審計事業(yè)發(fā)展的重要意義和基礎(chǔ)性作用，始終將加強自身建設(shè)置于突出位置。與此同時，應突出工作重點，將審計質(zhì)量提升與廉政建設(shè)作為兩條重要的“生命線”。為了實現(xiàn)這一點，審計人員要不斷提升自身的政治素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，將自我培養(yǎng)、自我學習、自我提升作為戰(zhàn)略任務(wù)來抓。在這一過程中，尤其要強化黨員隊伍的建設(shè)，以“不忘初心、牢記使命”教育實踐為契機，將新時代共產(chǎn)黨員先進性的基本要求與保持審計機關(guān)共產(chǎn)黨員先進性的具體要求結(jié)合在一起，讓獨立審計、科學審計真正成為黨員審計干部的自覺行動。

（三）分級負責與有效利用審計資源的關(guān)系

在開展審計工作的過程中，除了要充分發(fā)揮審計黨員干部的先鋒模范作用，引領(lǐng)更多審計人員創(chuàng)造更為客觀的審計業(yè)績外，還要在管理創(chuàng)新、審計變革等行動的推動下，針對審計對象開展更多有針對性的審計工作，通過明確分級負責和有效利用審計資源之間的關(guān)系，確保審計工作和管理體制為審計工作服務(wù)。在此期間，一方面，要在法律層面深入研究如何妥善處理分級負責和有效利用審計資源的關(guān)系，通過“不忘初心、牢記使命”教育實踐工作樹立和強化審計一盤棋的思想;另一方面，要在嚴格審計質(zhì)量和加強審計控制的基礎(chǔ)上適度放權(quán)，借此優(yōu)化審計管理流程，建立起全國統(tǒng)一的審計成果管理與利用平臺，做到審計資源的共享。

三、基于共產(chǎn)黨人初心與使命的審計精神傳承路徑——以中國共產(chǎn)黨蘇區(qū)執(zhí)政時期干部權(quán)力監(jiān)督經(jīng)驗為例

（一）建立干部權(quán)力監(jiān)督機制是反腐倡廉的重要手段

在中央蘇區(qū)時期，黨與蘇維埃政府堅持實事求是的原則，通過掌握黨員干部隊伍建設(shè)的特征和規(guī)律，積極開展反腐倡廉工作，構(gòu)建起了強有力的權(quán)力監(jiān)督體系，極大地遏制了腐敗行為。新時代，在開展審計工作時，要在已有經(jīng)驗的基礎(chǔ)上不斷壯大審計黨員隊伍，按照審計范圍日益擴展的趨勢，構(gòu)建起人民群眾和審計機構(gòu)共同作戰(zhàn)的局面。為此，一方面，要構(gòu)建審計黨員干部權(quán)力監(jiān)督體系，將“不忘初心、牢記使命”植入到審計人員的心中;另一方面，要建立黨對審計工作的監(jiān)督機制，確保審計機關(guān)威信始終處于較高水平。

（二）嚴厲的法律法規(guī)是制約干部權(quán)力腐敗的關(guān)鍵

中央蘇區(qū)時期的反腐經(jīng)驗對新時代審計工作的開展具有重要的現(xiàn)實借鑒意義。當時，中華蘇維埃政府通過頒布和執(zhí)行針對黨員干部權(quán)力腐敗的監(jiān)督機制，有效抑制了違法犯罪事件的發(fā)生。在上述監(jiān)督機制中，無論是《政府工作人員懲辦條例》還是《怎樣檢舉貪污浪費》，這些法律法規(guī)都產(chǎn)生了極為深遠的影響。在當今時代，審計人員需要以此為鑒，以“不忘初心、牢記使命”為指引，通過嚴厲的法律法規(guī)制約審計黨員干部的行為，彰顯黨與政府對審計精神的傳承，彰顯對權(quán)力腐敗的零容忍態(tài)度。如此一來，共產(chǎn)黨人初心與使命就會逐漸成為審計人員的精神支撐，讓審計人員保持高度的清廉與理性自覺。

（三）領(lǐng)導干部的表率作用是監(jiān)督制度有效發(fā)揮的前提

在審計工作中，倘若黨員干部破壞審計制度，其領(lǐng)導權(quán)威勢必會大打折扣，甚至會造成審計資源嚴重流失。因此，審計人員需要在“不忘初心、牢記使命”教育實踐中借鑒中央蘇區(qū)的做法，讓審計領(lǐng)導干部起到表率作用，做到不隱瞞、不避丑，對任何違背審計原則的現(xiàn)象都要予以曝光，發(fā)揮審計的權(quán)威作用。

在傳承審計精神的問題上，西部某市審計局的做法值得借鑒。2019年4月，該局召開黨組中心組集體學習（擴大）會議。會議以“不忘初心、牢記使命”教育實踐為切入點，傳達和學習了省委、市委審計委員會第一次會議精神，并對省審計廳黨組理論學習（擴大）會與全省審計整改工作座談會精神進行了部署和安排，強調(diào)了以下幾點：第一，學習和貫徹上級會議精神，把省委、市委審計委員會第一次會議精神傳達至審計系統(tǒng)的每一位黨員同志，在向本縣區(qū)黨委政府匯報工作時，要充分結(jié)合省委、市委審計委員會第一次會議精神和當前審計工作重點、工作短板與需要解決的實際問題，籌備本縣區(qū)審計委員會第一次會議。第二，加強黨對審計工作的領(lǐng)導，嚴格依據(jù)審計委員會工作規(guī)則，積極履行“不忘初心、牢記使命”，審計委員會辦公室要擔起職責，最大限度發(fā)揮審計委員會和辦公室的作用。第三，查找短板、促進提升，全面清理以往檔案、文書不規(guī)范與審計整改制度不健全的短板與弱項問題，以“不忘初心、牢記使命”為指引進行完善和整改，構(gòu)建市審計整改機制制度和提升審計質(zhì)量、審計效率，以更高標準做好各項審計工作。

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（作者單位：商洛學院馬克思主義學院）