郭紅淼

一、前言

在公共管理活動(dòng)過(guò)程中，績(jī)效審計(jì)應(yīng)該屬于比較有效的一種工具，從20世紀(jì)80年代開(kāi)始建立審計(jì)制度，現(xiàn)在審計(jì)工作已經(jīng)取得一定進(jìn)展，不僅為財(cái)務(wù)收支規(guī)范提供一定幫助，而且很好地幫助了國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。因此，科學(xué)的分析影響績(jī)效審計(jì)相關(guān)因素，可以從這些因素著手，提高審計(jì)效果。

二、績(jī)效審計(jì)概述

績(jī)效審計(jì)可以分為幾個(gè)層面，其一，管理審計(jì)。對(duì)于管理審計(jì)來(lái)說(shuō)，其主要是對(duì)企業(yè)管理水平進(jìn)行改善，讓管理質(zhì)量可以得到提升，同時(shí)，審核被審計(jì)相關(guān)人員，看其在組織以及控制方面的表現(xiàn)，并從整體環(huán)節(jié)進(jìn)行把握，讓被審計(jì)單位可以在經(jīng)營(yíng)方面更加經(jīng)濟(jì)性，提升管理效果。從發(fā)展過(guò)程來(lái)看，管理審計(jì)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)發(fā)展必然結(jié)果，當(dāng)審計(jì)人員科學(xué)檢查審計(jì)客體中的一些經(jīng)濟(jì)管理行為時(shí)，其旨在促使被審計(jì)單位能夠在資源配置方面更有效率[1]。從目前輔助手段來(lái)看，管理審計(jì)有別于財(cái)務(wù)審計(jì)，與其有很大不同。其二，效益審計(jì)。對(duì)于效益審計(jì)而言，其也是審計(jì)中常見(jiàn)的一種形式，不能脫離管理責(zé)任，所以，審計(jì)人員在對(duì)其分析時(shí)，必須考慮管理責(zé)任，這樣才能發(fā)揮審計(jì)效果。其中效益審計(jì)更加側(cè)重監(jiān)督評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位中的一些活動(dòng)進(jìn)行分析，掌握其應(yīng)該承擔(dān)起效益相關(guān)責(zé)任。

三、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的意義

（一）可以提高資源使用率

在新時(shí)期，各企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越演越激烈，因此，企業(yè)一方面要強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理，使其水平得到提升，另一方面需要關(guān)注產(chǎn)出，掌握資源具體使用情況，了解使用效率的高低，從而采取有效方法，提升競(jìng)爭(zhēng)力。在這個(gè)過(guò)程中，為了使資源使用率得到改善，為企業(yè)創(chuàng)造和諧且穩(wěn)定的環(huán)境，很多企業(yè)都開(kāi)始保持一定競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施方面的建設(shè)，引入新設(shè)備，這時(shí)確保資金得到有效應(yīng)用、讓資金可以得到最大化產(chǎn)出顯得尤為重要，因此，必須借助績(jī)效審計(jì)來(lái)達(dá)到該要求，讓設(shè)備資源可以科學(xué)使用的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化監(jiān)管效果，提高使用效率。

（二）可以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)投入逐漸收緊的情形，企業(yè)應(yīng)采取適度舉債措施，這樣既能使企業(yè)資金短缺得到某種程度上緩解[2]，還能促使企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順利進(jìn)行。但應(yīng)用該措施之前，先要做好舉債規(guī)模界定工作，對(duì)舉債做出科學(xué)評(píng)價(jià)，不但可以降低舉債引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能促使績(jī)效審計(jì)效用得到展現(xiàn)。在這個(gè)過(guò)程中，績(jī)效審計(jì)一方面會(huì)評(píng)價(jià)資金使用情況，確定使用效率，另一方面可以對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行篩選，從中選出資金使用率較低的一些項(xiàng)目，并做好量化財(cái)務(wù)指標(biāo)，讓企業(yè)可以全面籌劃，制定發(fā)展計(jì)劃，使得舉債規(guī)模得到限制，防止企業(yè)盲目發(fā)展，進(jìn)而規(guī)避一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到科學(xué)控制目的。

（三）可以促進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型

績(jī)效審計(jì)不但體現(xiàn)出內(nèi)審眾多職能，例如監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而且可以為管理層提供相對(duì)全面且精準(zhǔn)的審計(jì)信息，發(fā)揮內(nèi)審咨詢作用。在新形勢(shì)下，企業(yè)愈加重視審計(jì)部門，不僅對(duì)其報(bào)有較高期望，同時(shí)內(nèi)審監(jiān)督以及評(píng)價(jià)發(fā)揮的職能也愈加重要，因此，審計(jì)部門應(yīng)該強(qiáng)化與其他部門之間的合作，有效發(fā)揮服務(wù)作用，可以從審計(jì)角度為其他部門提供一定建議[3]。這樣既能促使審計(jì)工作方式發(fā)生轉(zhuǎn)變，由單一類型的財(cái)務(wù)收支審計(jì)開(kāi)始向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，還能使內(nèi)審職能得到充分展現(xiàn)，促使企業(yè)內(nèi)審工作可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

四、影響績(jī)效審計(jì)發(fā)揮效果的因素

（一）外部因素

對(duì)于績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，外部環(huán)境會(huì)給其效果發(fā)揮帶來(lái)一定影響，其中外部因素包括：其一，經(jīng)濟(jì)環(huán)境?？?jī)效審計(jì)容易受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，一方面由于其受托于經(jīng)濟(jì)相關(guān)責(zé)任學(xué)說(shuō)，是經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)物，另一方面在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，績(jī)效審計(jì)都會(huì)相應(yīng)受到影響。在經(jīng)濟(jì)職能方面，能有效規(guī)范市場(chǎng)以及相關(guān)企業(yè)，使經(jīng)濟(jì)環(huán)境秩序穩(wěn)定。在此背景下，績(jī)效審計(jì)開(kāi)始在企業(yè)中滲透的領(lǐng)域逐漸擴(kuò)大，與之投入相應(yīng)資金，用于企業(yè)建設(shè)方面，改善內(nèi)審工作[4]。企業(yè)外部所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，不僅矛盾叢生，而且一些制度不符合企業(yè)需求，具有一定缺陷，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到影響。同時(shí)，由于財(cái)政支付制度存在一定漏洞，不夠健全，使得一些違法者利用漏洞進(jìn)行操作，給企業(yè)帶來(lái)較為嚴(yán)重的損失。面對(duì)這種審計(jì)環(huán)境，使得審計(jì)質(zhì)量很難得到保障，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直存在，處于高危狀態(tài)。

其二，社會(huì)文化環(huán)境。伴隨科學(xué)文化日益發(fā)展，使得社會(huì)文化效用逐漸加大，人們處于社會(huì)背景下，會(huì)受到一些思想觀念影響，使得績(jī)效審計(jì)也與之受到影響?？?jī)效審計(jì)屬于一種社會(huì)行為，在一定社會(huì)文化環(huán)境背景下，人們需求以及認(rèn)識(shí)程度影響企業(yè)審計(jì)各項(xiàng)工作開(kāi)展?，F(xiàn)在人們對(duì)國(guó)有企業(yè)關(guān)注度逐漸提升，同時(shí)對(duì)它們的期待值也相應(yīng)地攀升，使得績(jī)效審計(jì)承載著很多人的責(zé)任，做好績(jī)效審計(jì)相關(guān)的控制工作也非常重要。由于審計(jì)部門肩負(fù)很大責(zé)任，使他們面臨重大壓力，一旦人們期望落空，也會(huì)造成潛在風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)審計(jì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，所以，科學(xué)的平衡兩者關(guān)系，在提高審計(jì)控制效果的同時(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而使績(jī)效審計(jì)整體效果可以得到展現(xiàn)。

（二）內(nèi)部因素

其一，制度因素。對(duì)于企業(yè)而言，制度是確保其穩(wěn)定運(yùn)行的重要前提，企業(yè)是一個(gè)較為龐大的機(jī)構(gòu)，不僅涉及到很多人員，需要對(duì)其管理，還要布置各項(xiàng)任務(wù)，讓任務(wù)可以分配下去，促使企業(yè)發(fā)展目標(biāo)能夠得到實(shí)現(xiàn)。其中績(jī)效審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部工作較為重要的部分，也需要遵守相關(guān)內(nèi)部規(guī)章，讓審計(jì)人員可以有效遵循。但在實(shí)際工作中，有的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目主要是依托于整體體系建立起來(lái)的，在這個(gè)過(guò)程中，如果不考慮管理制度，使績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目與制度內(nèi)容發(fā)生沖突，不但會(huì)影響績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展，還會(huì)使制度實(shí)施受到阻礙。制度會(huì)給企業(yè)中的績(jī)效審計(jì)帶來(lái)比較大的影響，因此，企業(yè)要對(duì)制度因素有所了解，規(guī)范審計(jì)相關(guān)制度，從而確保審計(jì)效果的有效展現(xiàn)。

其二，審計(jì)人員。眾所周知，審計(jì)工作離不開(kāi)審計(jì)人員，由于審計(jì)環(huán)境相對(duì)特殊，這也對(duì)審計(jì)人員提出比較高的要求，需要其知識(shí)結(jié)構(gòu)較為完善，既能滿足績(jī)效審計(jì)工作相關(guān)要求，而且可以有效適應(yīng)企業(yè)環(huán)境，做好風(fēng)險(xiǎn)防控。在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，需要審計(jì)人員掌握基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)，如會(huì)計(jì)以及財(cái)稅等，還要有一定程度上的管理學(xué)知識(shí)，可以從企業(yè)管理角度思考，展現(xiàn)績(jī)效審計(jì)作用。在新的環(huán)境下，更加需要審計(jì)人員是復(fù)合型人才，首先，專業(yè)強(qiáng)度要高，對(duì)于本專業(yè)知識(shí)可以充分運(yùn)用，使其在審計(jì)工作中得到體現(xiàn)，應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)環(huán)境帶來(lái)的挑戰(zhàn)。其次，知識(shí)結(jié)構(gòu)要有廣度。在專業(yè)強(qiáng)度的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要拓展知識(shí)面，使自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)得到延伸，學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，這樣既能對(duì)企業(yè)審計(jì)問(wèn)題全面考慮，還能提出有效方案，從而使績(jī)效審計(jì)達(dá)到最佳效果。

五、提升績(jī)效審計(jì)效果的有效途徑

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視

近幾年，企業(yè)資金量逐漸加大，使得負(fù)債規(guī)模也與日增加，為了確保企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須重視起審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)效用，通過(guò)審計(jì)完善企業(yè)監(jiān)管，首先，要強(qiáng)化資金管理。審計(jì)人員要對(duì)各項(xiàng)資金用途以及使用情況有一定了解，確保投入產(chǎn)出效率，這樣既能使企業(yè)得到良性發(fā)展，還能提升競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)永葆活力。所以，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作方面的認(rèn)識(shí)，讓績(jī)效審計(jì)得以有效推進(jìn)。其次，提高審計(jì)技術(shù)。目前審計(jì)工作開(kāi)始向信息化發(fā)展，同時(shí)也需要對(duì)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行更新，提升績(jī)效審計(jì)效率[5]。例如，審計(jì)人員通過(guò)大數(shù)據(jù)搜集企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，從眾多數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)問(wèn)題，從而對(duì)財(cái)務(wù)收支有效控制。另外，企業(yè)要用新理念看待績(jī)效審計(jì)，可以適當(dāng)引入新的審計(jì)技術(shù)，確?？?jī)效審計(jì)可以適應(yīng)時(shí)代要求，進(jìn)而讓審計(jì)工作可以大范圍地得到推廣。

（二）健全獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

企業(yè)日益重視審計(jì)工作，審計(jì)工作量也與之增加，審計(jì)人員面臨較為嚴(yán)重的壓力，因此，做好審計(jì)隊(duì)伍方面的建設(shè)工作尤為重要，首先，在招聘時(shí)，應(yīng)該考察技術(shù)水平，如計(jì)算機(jī)操作情況，同時(shí)要健全獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，吸引優(yōu)秀人才，這樣既能讓審計(jì)人員充滿高度熱情，認(rèn)真工作，還能使他們從心底產(chǎn)生歸屬感，投身于企業(yè)建設(shè)中。在制定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制之前，需要了解同類型企業(yè)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其進(jìn)行調(diào)查，并結(jié)合審計(jì)人員自身能力建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，確保薪酬制度設(shè)立的合理性，提高可實(shí)施度。同時(shí)，對(duì)于表現(xiàn)比較優(yōu)秀的人才，應(yīng)該提供晉升機(jī)會(huì)，讓其在崗位中得到鍛煉，從而快速進(jìn)步，獲得職位晉升，形成較為良性的人事循環(huán)，優(yōu)化企業(yè)中的資源配置。此外，企業(yè)還要完善績(jī)效考核，公平對(duì)待每名企業(yè)職工，把績(jī)效成為考量員工工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)員工起到推動(dòng)與促進(jìn)作用，從而規(guī)范職工管理。

六、結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的一個(gè)必然過(guò)程，企業(yè)只有不斷重視起資金監(jiān)管，才能有效地關(guān)注投入產(chǎn)出情況，使企業(yè)發(fā)展期間面臨的問(wèn)題得到解決，因此，企業(yè)要健全績(jī)效審計(jì)體系，對(duì)審計(jì)人員密切關(guān)注，提高審計(jì)效率。