潘啟兵

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度 ?醫(yī)院財(cái)務(wù) ?財(cái)務(wù)報(bào)告

隨著財(cái)務(wù)報(bào)告制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行， 國(guó)家相繼發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與應(yīng)用指南。為了推動(dòng)政府會(huì)計(jì)核算體系的建立， 針對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度， 國(guó)家出臺(tái)了新政府會(huì)計(jì)制度， 要求會(huì)計(jì)主體編制能全面反映基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本運(yùn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，編制體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行效果的會(huì)計(jì)報(bào)告。新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，有利于提升會(huì)計(jì)主體的信息質(zhì)量，保證了有效性， 促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息公開，提升了財(cái)務(wù)管理水平。

一、新政府會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出的特點(diǎn)

（一）報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的完善

新政府會(huì)計(jì)制度采用了“雙報(bào)告” 報(bào)表體系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)采用平行記賬的核算方法，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)同時(shí)生成政府財(cái)務(wù)報(bào)表和政府預(yù)算報(bào)表。政府報(bào)表體系全面反映了財(cái)務(wù)信息與執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況。政府財(cái)務(wù)報(bào)表是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制， 反映了會(huì)計(jì)主體在特定埋藏財(cái)務(wù)狀況，可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行信息和現(xiàn)金流量狀況， 內(nèi)容覆蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表、新增凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注。報(bào)表反映了會(huì)計(jì)主體權(quán)利與責(zé)任的履行效果， 信息有助于使用者的分析與決策。預(yù)算報(bào)表的編制基于收付實(shí)現(xiàn)制， 可以體現(xiàn)出會(huì)計(jì)主體的年度預(yù)算執(zhí)行情況， 內(nèi)容覆蓋了預(yù)算收入支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與財(cái)政撥款預(yù)算，也是下年度編制預(yù)算的參考， 方便對(duì)預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)。

（二）報(bào)表內(nèi)容的優(yōu)化

資產(chǎn)負(fù)債表將醫(yī)院負(fù)債表中的待沖基金、事業(yè)基金、財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)并入盈余科目。核算增加了投資權(quán)益法調(diào)整，增加了無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)項(xiàng)目。收入費(fèi)用表的編制范圍有了變化，將財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目與科教項(xiàng)目列入當(dāng)期收入， 結(jié)余報(bào)表類似于專用基金。收入費(fèi)用表將財(cái)政撥款、科研收入納入當(dāng)期收入， 取消了財(cái)政項(xiàng)目與科教項(xiàng)目支出， 不再單獨(dú)體現(xiàn)財(cái)政項(xiàng)目結(jié)余，直觀體現(xiàn)醫(yī)院的收支與盈余。成本報(bào)表執(zhí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，需要醫(yī)院編制月度與年度成本報(bào)表。現(xiàn)金流量表需要從“日?；顒?dòng)” 、“籌資活動(dòng)”、“投資活動(dòng)” 、“匯率變動(dòng)” 發(fā)生的現(xiàn)金流量反映醫(yī)院在特定時(shí)期的現(xiàn)金流入和流出。凈資產(chǎn)變動(dòng)表是新增的財(cái)務(wù)報(bào)表， 內(nèi)容體現(xiàn)出凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況。報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容， 是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的詳細(xì)說明。區(qū)別于醫(yī)院財(cái)務(wù)附注，政府會(huì)計(jì)報(bào)表附注以表格加文字的形式說明了重要項(xiàng)目的信息。新增了政府預(yù)算年度報(bào)表，內(nèi)容包括了預(yù)算收入支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，反映了預(yù)算單位在特定時(shí)期內(nèi)的預(yù)算收支狀況， 便于主管部門的預(yù)算管理。

二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是基于業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)而產(chǎn)生的， 其內(nèi)容需要體現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況， 但是部門決算與政府財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)為通用性報(bào)告， 難以全面反映不同行業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)， 在編制時(shí)一些數(shù)據(jù)難以直接引用醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表， 要加以歸并調(diào)整， 如果歸并口徑與方法的難以統(tǒng)一，報(bào)表的質(zhì)量會(huì)受到影響。

（二）編制預(yù)算的合理性不足

由于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的執(zhí)行， 公立醫(yī)院納入了財(cái)政預(yù)算體系， 因此要編制年度預(yù)算，并將預(yù)算上報(bào)并納入財(cái)政預(yù)算。預(yù)算編制原先采用滾動(dòng)法， 會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源于權(quán)責(zé)發(fā)生制的， 但是政府財(cái)政預(yù)算平臺(tái)基于收付實(shí)現(xiàn)制， 在具體操作中難以保證預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)管的效果。

（三）會(huì)計(jì)信息不完整

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度需要財(cái)務(wù)報(bào)告附注說明， 但在實(shí)際中通常只重視報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注及說明的編制，缺少重視 ，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息難以保證全面的披露。公立醫(yī)院作為政府預(yù)算單位， 會(huì)計(jì)報(bào)表只體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)， 缺失預(yù)算數(shù)據(jù)， 醫(yī)院會(huì)計(jì)信息難以保證全面。會(huì)計(jì)信息由于不完整，不能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，對(duì)醫(yī)院的規(guī)劃發(fā)展產(chǎn)生影響。

三、新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用于醫(yī)院的預(yù)期效果

（一）有效提高決算報(bào)告的質(zhì)量

新政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)歸并統(tǒng)一原則， 從通用或共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理出發(fā)， 結(jié)合了財(cái)務(wù)報(bào)告信息與決算報(bào)告的可比性 歸并統(tǒng)一了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)科目設(shè)置、報(bào)表填制、賬務(wù)處理力求一致， 提高了不同部門會(huì)計(jì)信息的可比性，為財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總奠定了基礎(chǔ)。公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度， 統(tǒng)一了報(bào)表口徑， 保證了決算報(bào)表的質(zhì)量。

（二）推動(dòng)了預(yù)算管理

新政府會(huì)計(jì)制度解決了醫(yī)院缺少預(yù)算數(shù)據(jù)缺失的弊端 為醫(yī)院編制年度預(yù)算提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)?？茖W(xué)合理的編制預(yù)算，可以使預(yù)算有效執(zhí)行， 也便于預(yù)算執(zhí)行中監(jiān)控與評(píng)價(jià)。新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)需要醫(yī)院強(qiáng)化預(yù)算管理， 為醫(yī)院推動(dòng)全面預(yù)算管理創(chuàng)造了基礎(chǔ)條件。

（三）會(huì)計(jì)信息會(huì)更加有效

依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，報(bào)告內(nèi)容上可以更加全面地體現(xiàn)出財(cái)務(wù)狀況，可以真實(shí)體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并借助附注對(duì)報(bào)表內(nèi)容加以說明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異表達(dá)更加充分，會(huì)計(jì)信息更加全面， 會(huì)計(jì)信息更加有效。

四、醫(yī)院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的建議

（一）夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告要結(jié)合“雙基礎(chǔ)” ，實(shí)施“雙分錄”。區(qū)別于舊有的會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)處理中科目設(shè)置、憑證填制、核算方法有了新的要求。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響，醫(yī)院因此要重視核算的基礎(chǔ)工作， 注重財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)能力， 以保證報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

（二）重視原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取

許多公立醫(yī)院由于體量大， 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)面廣，因此財(cái)務(wù)數(shù)大而雜， 而原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠是保證會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確基礎(chǔ)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要對(duì)數(shù)據(jù)采集的加以監(jiān)控，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從外部的取得要保證合法性、完整性， ?對(duì)外采購(gòu)流程、合同要加強(qiáng)管理。醫(yī)院內(nèi)部要注重流程的優(yōu)化，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可驗(yàn)證性。

（三）健全預(yù)算管理

醫(yī)院要健全預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)，有利于保證資金的合理安排，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的有效控制， 確保醫(yī)院的效益最大化。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理意識(shí)到預(yù)算編制的重要性， 結(jié)合的醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)確立收支預(yù)算。醫(yī)院要依據(jù)預(yù)算法規(guī)執(zhí)行預(yù)算， 對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效果加以監(jiān)控。醫(yī)院要推動(dòng)預(yù)算績(jī)效考評(píng)， 實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全覆蓋。

五、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告工作要結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的要求，發(fā)揮新制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的推動(dòng)作用。在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制中，要注重把握新制度的要點(diǎn)，解決改革前醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表編制中存在的不足。醫(yī)院針對(duì)會(huì)計(jì)制度改革要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作，提升財(cái)務(wù)工作的整體效果。

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