周佳文 廖淑斌 饒?jiān)?/p>

摘 要： 新醫(yī)改對公立醫(yī)院的成本核算帶來新的挑戰(zhàn)，科室成本核算是醫(yī)院分層級核算的開始。引入分科經(jīng)營制度，從責(zé)任中心的角度，將科室分為收益中心、準(zhǔn)收益中心、成本中心，針對不同類型科室的成本管理提出建議。

關(guān)鍵詞： 科室? 責(zé)任中心? 成本核算

一、引言

新醫(yī)改全面推行以DRG付費(fèi)為主的多元復(fù)合式醫(yī)保支付方式，病種付費(fèi)倒推醫(yī)院必須實(shí)現(xiàn)病種成本核算。醫(yī)院的成本核算按精細(xì)化程度可以分為醫(yī)院成本核算、科室成本核算、項(xiàng)目成本核算、病種成本核算。目前大多數(shù)公立醫(yī)院僅實(shí)現(xiàn)科室成本核算，僅對臨床和醫(yī)技科室的成本進(jìn)行績效考核。受限于信息系統(tǒng)及成本管理觀念淡薄，科室成本核算口徑不一致且數(shù)據(jù)陳舊，管理較為粗放。

二、公立醫(yī)院實(shí)施成本核算的意義

第一，可以使公立醫(yī)院提升自身的競爭能力。醫(yī)改后患者擁有了較高的就醫(yī)條件，醫(yī)患看病難以及看病貴這個(gè)問題得到有效解決，這在一定程度上使醫(yī)院間競爭變得更加激勵(lì)，因此，公立醫(yī)院需要承受較大的競爭壓力，此形勢下，公立醫(yī)院想要長久發(fā)展，必須做好成本核算工作，進(jìn)而在提升科室財(cái)務(wù)管理效率的基礎(chǔ)上，使自身競爭力不斷增強(qiáng)。

第二，可以促進(jìn)節(jié)約型醫(yī)院有效建立成功。公立醫(yī)院如果想要在競爭較為激烈的醫(yī)療時(shí)代環(huán)境下穩(wěn)定發(fā)展，就需要對醫(yī)療服務(wù)工作加強(qiáng)重視，對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理運(yùn)用，獲得較高經(jīng)濟(jì)利益，對此，公立醫(yī)院科室利用成本核算引進(jìn)了人、財(cái)和物，這樣對醫(yī)院成本消耗進(jìn)行了有效控制，進(jìn)而節(jié)約型公立醫(yī)院建設(shè)成功。

第三，可以促進(jìn)公立醫(yī)院高效革新財(cái)務(wù)制度。公立醫(yī)院科室開展成本核算工作，即從傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制變成現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，與此同時(shí)，核算對象與結(jié)賬處理等方面也發(fā)生了相應(yīng)改變，由此表明，運(yùn)用成本核算可以促進(jìn)公立醫(yī)院對財(cái)務(wù)制度進(jìn)行革新，進(jìn)而使公立醫(yī)院構(gòu)建的財(cái)務(wù)體制變得更加完善。

三、公立醫(yī)院科室分類

在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)計(jì)責(zé)任中心制度，即醫(yī)院內(nèi)部從業(yè)務(wù)經(jīng)營管理、績效管理相對獨(dú)立的最小責(zé)任單元。對每一個(gè)責(zé)任單元進(jìn)行獨(dú)立的會計(jì)核算和績效考核。從收入和成本的角度，將責(zé)任中心分為3類：

1.成本中心，即只有成本，沒有直接醫(yī)療收入的責(zé)任中心，比如行政科室、門診分診護(hù)理組等。

2.收益中心，即有直接醫(yī)療收入的責(zé)任中心，比如臨床科室、醫(yī)技科室。

3.準(zhǔn)收益中心，即為院內(nèi)其他科室服務(wù)，雖不直接產(chǎn)生醫(yī)療收入，但其提供的服務(wù)內(nèi)容可以按照市場標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)，比如供應(yīng)室。

四、科室成本核算

科室成本主要包括人員成本、衛(wèi)生耗材成本、藥品成本、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等。成本管理的有效性，來源于成本核算的準(zhǔn)確性。平衡成本精細(xì)化管理的績效與成本是開展此項(xiàng)工作的前提。本著誰受益誰分?jǐn)偟脑瓌t，選擇合理的分?jǐn)傄罁?jù)是至關(guān)重要的一環(huán)。

（一）人員成本

分為院內(nèi)人員成本和第三方勞務(wù)派遣人員成本。責(zé)任單元的人員成本應(yīng)進(jìn)一步精確到排班，且僅考慮固定人員成本，即工資和社保部分，以準(zhǔn)確核算病區(qū)和門診責(zé)任單元的人員成本。將第三方勞務(wù)派遣人員成本準(zhǔn)確核算到各個(gè)責(zé)任單元，有益于醫(yī)院準(zhǔn)確掌握各個(gè)責(zé)任單元的實(shí)際用人成本。

（二）衛(wèi)生耗材成本

在未建立二級庫或不準(zhǔn)確的情況下，為較為準(zhǔn)確的核算衛(wèi)生材料成本，可以

將其分為可計(jì)費(fèi)耗材成本、臨床科室領(lǐng)用的不可計(jì)費(fèi)耗材成本、麻醉科領(lǐng)用的不可計(jì)費(fèi)耗材成本。麻醉科領(lǐng)用的不可計(jì)費(fèi)耗材成本按照手術(shù)臺數(shù)、手術(shù)時(shí)長等分?jǐn)偂?/p>

藥品成本的核算原則與衛(wèi)生材料成本相同。

（三）固定資產(chǎn)折舊

房屋折舊成本分?jǐn)?，對各個(gè)責(zé)任單元占用的面積進(jìn)行核查，實(shí)時(shí)更新，考核責(zé)任單元每平方米產(chǎn)出。大型設(shè)備折舊成本，對全院設(shè)備核查，實(shí)時(shí)更新，考核固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率。

（四）水電費(fèi)

目前大部分醫(yī)院的水電費(fèi)按照核算單元的空間面積分?jǐn)?。為平衡成本管理的成本與績效，完全準(zhǔn)

確的成本歸集無經(jīng)濟(jì)價(jià)值。將水電使用的責(zé)任單元分為水電耗用量大的責(zé)任單元和一般責(zé)任單元。為水電耗用量大的單元安裝電表或水表，直接歸集其成本，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)管理，如供應(yīng)室。一般責(zé)任單元仍按照原分?jǐn)傇瓌t進(jìn)行分?jǐn)?，同時(shí)增加對后勤科水電管理的考核。

（五）差旅費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)

大部分臨床和醫(yī)技科室很少使用院內(nèi)自籌資金進(jìn)行差旅和培訓(xùn)支出。差旅費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)基本核算歸口于行政科室的管理費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)實(shí)際受益人核算于實(shí)際受益科室，同時(shí)給予各科室一定比例的免成本績效的教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)額度。

五、科室全成本核算

目前大多數(shù)醫(yī)院科室全成本核算采用三級分?jǐn)偡?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)難以有真實(shí)意義。將成本中心的成本按照一定分?jǐn)傄罁?jù)分?jǐn)偟绞找嬷行幕驕?zhǔn)收益中心，成本劃分更加精細(xì)，為有意義的科室成本核算的基礎(chǔ)。

（一）對成本核算體系進(jìn)行優(yōu)化

如果公立醫(yī)院想要對現(xiàn)有的成本核算體系進(jìn)行優(yōu)化，那么就應(yīng)該構(gòu)建二級或三級成本核算機(jī)制。第一，在二級配庫存物資的基礎(chǔ)上，監(jiān)控二級成本數(shù)據(jù)，使醫(yī)院資源配置更加合理。第二，應(yīng)該在每個(gè)科室中對三級成本核算進(jìn)行建立，歸納統(tǒng)計(jì)科室內(nèi)部所有醫(yī)療資源的具體流向，對病房成本與門診成本等的發(fā)生項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，進(jìn)而細(xì)節(jié)化分析成本。第三，公立醫(yī)院可以把成本管理和預(yù)算管理適當(dāng)融合，在將要開始預(yù)算的時(shí)候?qū)︻A(yù)算計(jì)劃進(jìn)行編制，在任何預(yù)算周期發(fā)生之前調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，運(yùn)用預(yù)算管理機(jī)制對醫(yī)療資源進(jìn)行科學(xué)配置，合理控制費(fèi)用支出。

（二）對成本管理意識進(jìn)行增強(qiáng)

運(yùn)用信息化財(cái)務(wù)管理方式，可以使公立醫(yī)院目前醫(yī)療體制當(dāng)中的管理質(zhì)量得到提升，其中成本管理意義以及成本管理理念等的提升，屬于財(cái)務(wù)工作必須重視的問題。第一，對中層管理人員具有的成本管理意識進(jìn)行提升。工作過程中對于公共費(fèi)用與醫(yī)療項(xiàng)目等關(guān)系到成本核算的內(nèi)容，必須分類細(xì)化核算，上層管理人員的成本管理意識需要由中層管理人員進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，從而使成本管理氛圍更加良好。第二，運(yùn)用績效考核的方式落實(shí)成本核算管理工作。對預(yù)算管理和成本核算管理進(jìn)行融合，把每月成本指標(biāo)以及預(yù)算指標(biāo)當(dāng)作考核數(shù)據(jù)，并在月度細(xì)分每個(gè)科室的成本數(shù)據(jù)，針對那些不合理核算或是差異較大預(yù)算，應(yīng)該對其進(jìn)行利益懲罰。

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