覃蕾蕾 貴州盤江煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司
對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制來講,財(cái)務(wù)集中核算管理模式是其中較為重要的一個(gè)觀念。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,為了使企業(yè)在激烈的國內(nèi)外市場競爭中立于不敗之地,有效提升經(jīng)營管理水平,越來越多的企業(yè)集團(tuán)采用財(cái)務(wù)集中核算模式。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算,就是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)管理工具,建立集團(tuán)與成員單位之間財(cái)務(wù)信息共享機(jī)制,整合財(cái)務(wù)資源,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的集中處理與管理,從而幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平,規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,加強(qiáng)資金集中管理與使用,提高資金使用效率,強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管控與會(huì)計(jì)監(jiān)督力度,促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)分支,是針對企業(yè)各類納稅活動(dòng)制定管理制度、設(shè)置管理機(jī)構(gòu)、確定管理方法技術(shù)、采取管理措施的一系列機(jī)制的總稱。目前對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在理論上還沒有一定準(zhǔn)確的理論概念,從行業(yè)各種觀察理論研究結(jié)果來分析,一般把企業(yè)不合法涉稅行為導(dǎo)致企業(yè)可能遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失和社會(huì)聲譽(yù)損失視為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此企業(yè)需要管理者在法律允許的范圍內(nèi),遵循這企業(yè)的發(fā)展,提出有效、及時(shí)的解決辦法,控制企業(yè)管理潛在風(fēng)險(xiǎn),從而幫助企業(yè)維持經(jīng)營穩(wěn)定。
采取財(cái)務(wù)集中核算模式的集團(tuán)公司,對內(nèi)精簡了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)核算與報(bào)表編制集中于集團(tuán)公司處理,財(cái)務(wù)核算效率得到了極大的提高。集團(tuán)財(cái)務(wù)部門在對各成員單位進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),面臨的實(shí)際情況則是成員單位行業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)營模式、生產(chǎn)規(guī)模等等因素存在不同程度的差異,同時(shí)隨著國家稅制的不斷革新,涉及到的納稅業(yè)務(wù)范圍和種類相比單戶企業(yè)來說,呈現(xiàn)更多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn),尤其是成員單位所在地域較為分散,地方性納稅規(guī)定的差異、各地稅務(wù)部門業(yè)務(wù)審核認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和尺度把握上的差異等稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境的不一致,都容易使企業(yè)納稅時(shí)政策把握失誤導(dǎo)致漏繳、少繳或多繳稅款。
集中核算模式相對于傳統(tǒng)財(cái)核算模式來說,是一種更能體現(xiàn)整合資源優(yōu)勢的模式,但是其本身也蘊(yùn)藏了諸多問題,這其中包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息收集的準(zhǔn)確性和及時(shí)性達(dá)不到管理的需求,財(cái)務(wù)核算資料中原始憑證等真實(shí)性難以得到監(jiān)控,會(huì)計(jì)核算與實(shí)務(wù)自查管理脫節(jié)容易導(dǎo)致賬實(shí)不符,會(huì)計(jì)核算人員與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境脫節(jié)、會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)定不清晰導(dǎo)致核算出現(xiàn)紕漏等。企業(yè)納稅計(jì)算主要以會(huì)計(jì)核算結(jié)果為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確,必然導(dǎo)致企業(yè)納稅出現(xiàn)問題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于對企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別,脫離了企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行環(huán)境,稅務(wù)人員無法很好的獲取高管態(tài)度、人員素質(zhì)、權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部控制等信息或結(jié)合經(jīng)營實(shí)際分析外部宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等外部環(huán)境因素,給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別帶來很大難度。
《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》提出:“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。就目前的情況看,大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)仍然薄弱,甚至忽視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與重視,僅僅關(guān)注常規(guī)性申報(bào),做到不逾期即可?!敖鸲惾凇贝髷?shù)據(jù)分析系統(tǒng)上線后,稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警能力大大增強(qiáng),企業(yè)納稅行為的錯(cuò)誤或者疏漏更容易被關(guān)注和稽查,并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行簡政放權(quán)后,很多納稅業(yè)務(wù)的處理由原來的事前審批制變成事后的備案制,這時(shí)納稅人對自身的納稅行為承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增多,這其被追繳的稅款滯納金及罰款,給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失有些是重大的。另外,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)決策經(jīng)查忽視納稅影響因素,沒有形成在事前進(jìn)行稅務(wù)籌劃,有可能給項(xiàng)目實(shí)施或業(yè)務(wù)推進(jìn)造成稅務(wù)上的障礙,甚至可能需要巨額納稅,造成不可挽回的損失。
為應(yīng)對財(cái)務(wù)集中模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),我們可以在深入研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及案例的基礎(chǔ)上,結(jié)合公司發(fā)展規(guī)律,研究制定出針對性,科學(xué)性,有效性的預(yù)防措施,結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷完善進(jìn)步,從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效防控的目的。
完善企業(yè)制度是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵。在財(cái)務(wù)集中核算模式下,為了更有效精準(zhǔn)的防控整個(gè)集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合稅收法規(guī)和企業(yè)實(shí)際制定統(tǒng)一完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度并在集團(tuán)內(nèi)部貫徹執(zhí)行,是保障成員單位依法納稅,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度首先明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo),即盡可能減少成員單位不符合稅法規(guī)定的納稅行為、公司經(jīng)營決策和經(jīng)營活動(dòng)盡可能多的考慮稅收因素的影響,同時(shí),制度通過稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略、內(nèi)部控制、信息收集與傳遞、監(jiān)督與評價(jià)等方面的規(guī)定,構(gòu)建集團(tuán)全方位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系,形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制。
企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核心內(nèi)容就是構(gòu)建科學(xué)準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。借助“金稅三期”的先進(jìn)技術(shù)手段,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易暴露在稅務(wù)部門的監(jiān)控下,但同時(shí)我們可以借鑒其相似的數(shù)據(jù)比對邏輯和處理手段,進(jìn)一步完善集團(tuán)財(cái)務(wù)、稅務(wù)信息共享機(jī)制,推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)和技術(shù)引進(jìn)與研發(fā),結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況和實(shí)際需求設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)警指標(biāo)及預(yù)警值,將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估置于涉稅業(yè)務(wù)處理之前,同時(shí)注重稅收法律法規(guī)庫的常態(tài)化更新,加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的聯(lián)系與溝通,保持信息暢通,可有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)擁有高素質(zhì)高水準(zhǔn)的稅務(wù)管理人才是提高企業(yè)稅務(wù)問題處理的質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。合理設(shè)置稅務(wù)人員崗位,合理分配人員,設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理部門,明確各崗位的職責(zé)權(quán)限,有助于公司實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估、監(jiān)控日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對措施,并指導(dǎo)、監(jiān)督有關(guān)部門和成員單位開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在設(shè)置專業(yè)稅務(wù)處理部門前提下,加強(qiáng)對公司管理人員、財(cái)務(wù)人員、專業(yè)化稅務(wù)管理人員,甚至全體員工的涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度,定期進(jìn)行稅務(wù)普法宣傳,提升公司整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該參與各業(yè)務(wù)部門、各成員單位的重要經(jīng)營活動(dòng)與重大經(jīng)營決策,包括關(guān)聯(lián)交易、重大資產(chǎn)交易、重大投融資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的重大轉(zhuǎn)變、重要合同的簽訂等,科學(xué)合理的利用稅法的彈性,有效規(guī)劃及控制即將發(fā)生的稅務(wù)成本,優(yōu)化企業(yè)資源的配置,維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化,同時(shí)也是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營,提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效途徑。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與我國企業(yè)的不斷創(chuàng)新運(yùn)營,財(cái)務(wù)集中核算模式給企業(yè)增加了新的發(fā)展動(dòng)力,但也給企業(yè)帶來了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對財(cái)務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況,企業(yè)可以充分借鑒國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和管理要求,制定科學(xué)合理、切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略,并在管理實(shí)踐中檢驗(yàn)和逐步完善,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,更好的促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。