董文斌

內(nèi)部審計在高職院校的改革發(fā)展過程中扮演著“免疫系統(tǒng)”的角色，而目前高職院校內(nèi)部審計工作在開展過程中還存在諸多有待解決的普遍性問題，本文就高職院校內(nèi)部審計工作中存在的問題和解決方案進行了初步探討。

根據(jù)2019年國務院印發(fā)《國家職業(yè)教育改革實施方案》，高等職業(yè)院校的事業(yè)發(fā)展面臨著持續(xù)深化改革的挑戰(zhàn)，而高職院校內(nèi)部審計是對學校資源利用有關的業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的情況進行審查，旨在完善管理、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標實現(xiàn)。而目前高職院校內(nèi)審工作還普遍存在開展時間較短，業(yè)務范圍狹窄，人員配置不足等諸多有待解決的問題，因此發(fā)現(xiàn)問題，補足短板成為高職院校內(nèi)審工作開展急需解決的問題，也是進一步提升內(nèi)審工作質(zhì)效的必經(jīng)之路。

一、高職院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）人員素質(zhì)有待提升

目前高職院校內(nèi)部審計人員配置在工作經(jīng)驗、專業(yè)背景和思維格局等方面還存在諸多有待提升之處。首先，大部分高職院校內(nèi)部審計部門成立時間較短，內(nèi)審人員多由財務人員轉(zhuǎn)崗，個別院校仍然是審計與財務、紀檢、法務等部門合署辦公，這導致在內(nèi)部審計工作中，審計人員往往只著眼于財務收支部分，對于財務收支以外的內(nèi)容則關注不足;其次高職院校在近幾年發(fā)展迅速，基建項目及各種信息化管理軟件的建設也在不斷增加，然而內(nèi)審人員的專業(yè)構(gòu)成方面，缺乏具備工程造價、計算機軟件等方面的專業(yè)人員;隨著高職院校的審計任務不斷增多，內(nèi)部審計人員忙于完成各項規(guī)定的審計任務，而缺乏對審計業(yè)務的反思提煉，缺少與管理層及其他部門的溝通，難以提高審計格局。

（二）缺乏權(quán)威性

目前，高職院校內(nèi)部審計部門由于在學校行政體系中沒有得到學校領導層和教職工的足夠支持，在工作開展中缺乏權(quán)威性。高職院校內(nèi)部審計部門的設立很大程度上是因為上級文件精神對組織機構(gòu)設置的要求而設立，學校領導層對內(nèi)審部門的認識還停留在完成規(guī)定程序、走過場的層面上，學校經(jīng)濟活動運行的管理仍依賴財務、后勤、基建等具體業(yè)務部門，這就導致高職院校內(nèi)審部門在學校行政管理體系中的作用是形式大于實質(zhì)，內(nèi)審工作往往被認為是來“找茬”的，而內(nèi)審部門出具的審計報告也得不到足夠的重視，而審計整改更是流于形式。由于內(nèi)審部門的工作通常不與教職工個人發(fā)生直接的業(yè)務關系，因此絕大部分的教職工也對內(nèi)部審計與學校的發(fā)展關系無法理解。除此之外，由于內(nèi)部審計部門在學校行政體系中和其他行政部門平級，在工作中不可避免的受到各部門利益關系的牽制，而受單位復雜人際關系影響，審計人員在審計過程往往有所顧忌，難以達到客觀、公正的審計要求，大大限制了內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。

（三）審計范圍狹窄

高職院校內(nèi)部審計的審計范圍狹窄，方式方法較為單一，無法很好的與學校發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。在審計項目的安排上仍以資金審計為主，對大型實驗設備等固定資產(chǎn)采購審計、重大項目績效審計等鮮有涉及。側(cè)重于事后監(jiān)督，如工程審計只對已完工項目開展竣工結(jié)算審計，而施工階段的造價控制以及在立項、招標階段的審計則仍處于探索階段之中。除了固定資產(chǎn)采購審計、重大項目績效審計之外，內(nèi)部控制評價在高職院校內(nèi)審業(yè)務中也很少涉及，因而也無法從學校內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行層面提供有針對性的建議，進而也難以發(fā)揮內(nèi)部審計“防未病”的功能，這些情況的存在導致內(nèi)部審計無法向?qū)W校領導層提供更有價值的審計報告，反之又使學校領導層不斷降低對內(nèi)部審計工作的期望。

（四）對新的政策制度不夠熟悉

近年來，與內(nèi)部審計相關的新政策、新制度不斷出臺對高職院校內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，但目前部分高職院校由于對新出臺的政策、制度不夠熟悉，未能很好的貫徹執(zhí)行上級文件。例如根據(jù)審計署2018年頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計首先要做好黨和國家重大決策部署在本單位有效落實，但高職院校內(nèi)審部門更多關注學校重大決策的落實情況，缺乏對上級政策落實情況的評估，無法更好推動上級重大政策措施的貫徹落實。同時隨著新政府會計制度的全面實施，在采用權(quán)責發(fā)生制核算后，新會計制度對各類資產(chǎn)的確認、計量和披露統(tǒng)一了會計處理原則，新增了折舊和攤銷等方面的政策要求，同時引入“壞賬準備”概念，新政府會計制度中會計要素“費用”，也側(cè)重反映了在權(quán)責發(fā)生制模式下導致單位凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出，這些變化對學校的合同管理、資產(chǎn)管理等制度流程都將產(chǎn)生一定的影響，而內(nèi)部審計機構(gòu)不僅未能及時針對新會計制度帶來的變化，進一步完善審計制度，在具體審計項目開展過程中審計人往往仍沿用以前的審計方案，導致內(nèi)部審計項目工作重點不突出，審計效率和質(zhì)量得不到保障。

（五）審計質(zhì)量評價體系不完善

高職院校內(nèi)審部門成立時間較短，受業(yè)務規(guī)模所限，在實際工作中缺乏對審計質(zhì)量的有效控制。審計質(zhì)量包括審計人員、審計工作以及審計結(jié)果等方面的質(zhì)量要素，而這些要素的好壞是衡量審計工作符合審計標準的程度。內(nèi)部審計質(zhì)量控制既是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，也是保證和提高審計質(zhì)量的重要途徑。高職院校的審計質(zhì)量控制只有緊緊圍繞其審計質(zhì)量各要素進行和開展，才能保證學校審計質(zhì)量控制政策制定的合理性和程序運行的有效性。由于內(nèi)審部門成立之初對審計工作制度和評價標準不夠明確，在實際執(zhí)行過程中容易存在制定的審計計劃實操性不強、審計證據(jù)提取不充分、工作底稿編制不規(guī)范、審計結(jié)論不深入、責任界定不清晰、督促整改落實不到位等情況。因此審計工作標準和相關制度不明確，審計質(zhì)量評價體系不健全讓高職院校內(nèi)部審計質(zhì)量無法得到充分保障。

二、解決高職院校內(nèi)部審計存在問題的對策

（一）加強審計隊伍建設

合理配備審計人員，可適當增加高職院校內(nèi)部審計人員編制，豐富審計人員專業(yè)背景，狠抓審計人員后續(xù)教育工作。隨著內(nèi)審工作開展要求越來越高，應當將政治素質(zhì)高、業(yè)務能力強的人員吸收進審計隊伍中，并注重對兼具財務、工程造價、計算機、法律等專業(yè)人才的吸納，對于后續(xù)教育方面，要同時做到思想政治教育和業(yè)務能力培訓“兩手抓”，并可增加與其他高職院校內(nèi)審工作交流次數(shù)，積極參與上級部門組織的“以審代訓”項目，以此來不斷增強審計人員事業(yè)心，提高理論實操水平。

（二）改善內(nèi)審工作機制

只有充分認識到內(nèi)部審計工作對于學校經(jīng)濟活動運行保障的重要性，才能有效改善內(nèi)部審計工作機制，從而提升內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。首先不應該將內(nèi)部審計工作作為紀檢或財務等部門的附帶工作，而是要保障內(nèi)審工作的獨立性，要將內(nèi)審部門納入到學校主要負責人的直接領導之下，從而為構(gòu)建較高層次經(jīng)濟監(jiān)督工作環(huán)境創(chuàng)造條件。只有建立在這樣的基礎上，才能逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計人員由單純意義上的監(jiān)督者向風險防護者角色的轉(zhuǎn)變。高職院?？梢愿鶕?jù)本校實際情況，及時更新內(nèi)部審計制度和工作流程，并加大內(nèi)審工作公開透明的力度，如將審計計劃和審計成果進行公示，讓教職工了解內(nèi)審工作的重要作用，同時由于內(nèi)部審計工作政策性強，困難較多，因此需要校領導重視內(nèi)部審計工作，可成立學校內(nèi)部審計委員會，進一步加強對內(nèi)審工作的宣傳和指導，提升內(nèi)審工作權(quán)威性。

（三）改進審計方式方法

高職院校通過改進審計方式方法可以更好的拓展內(nèi)部審計范圍。例如通過構(gòu)建風險導向和績效審計相結(jié)合的模式，對重點領域和關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)進行風險識別，找出關鍵控制點，明確審計范圍和流程并制定詳細審計方案，對學校內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行評價并提出有效對策來化解風險，從而為學校戰(zhàn)略決策、內(nèi)部控制提供服務;在工程審計領域可以適當引入第三方審計機構(gòu)參與建設項目全過程跟蹤審計，從事后審計前移至全過程審計，全面關注建設工程的動態(tài)變化，及時發(fā)現(xiàn)工程建設中的薄弱環(huán)節(jié)，有效控制工程造價，更好的維護學校的合法權(quán)益。

（四）加大新制度學習交流力度

一方面高職院校上級主管部門可對審計新制度、新規(guī)定解讀等方面持續(xù)加大培訓力度，為高職院校落實相關審計政策、開展相關審計業(yè)務提供支持，在此基礎上，建議各高職院校及主管部門可組建線上業(yè)務交流群，及時討論工作開展中存在的問題，并定期組織線下經(jīng)驗交流會、現(xiàn)場宣講會等方式向廣大高職院校推廣內(nèi)部審計先進經(jīng)驗做法，進一步強化審計相關新制度的執(zhí)行力度。另一方面高校內(nèi)部審計人員應主動開展對新制度的研究，更新理念和知識儲備、提升業(yè)務技能，積極探索新時代審計職能、審計內(nèi)容、審計方式的轉(zhuǎn)變。

（五）建立審計質(zhì)量控制體系

內(nèi)審部門作為高職院校管理的“免疫系統(tǒng)”，只有建立有效的審計質(zhì)量控制體系，加強對內(nèi)審工作的質(zhì)量控制，才能促進內(nèi)審工作快速融入學校的整體發(fā)展戰(zhàn)略。高職院?？梢詮奈鍌€維度來建立自身的審計質(zhì)量控制體系，包括內(nèi)部審計制度的健全和執(zhí)行情況、審計計劃是否關注組織運營風險及重點領域和關鍵環(huán)節(jié)、審計成果貢獻度、審計溝通機制、審計隊伍建設。通過建立“五維”審計質(zhì)量控制體系，定期開展審計工作質(zhì)量評價工作，減少薄弱環(huán)節(jié)，從而提高審計工作質(zhì)量，更好的服務于學校的發(fā)展戰(zhàn)略。（作者單位：蘇州衛(wèi)生職業(yè)技術學院）