張紅金 李輝 王建

【摘 要】 現(xiàn)代審計的新視角就是強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性的大局觀，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險可能導(dǎo)致審計風(fēng)險。文章利用審計這種系統(tǒng)的大局觀思想，構(gòu)建大學(xué)生綜合財務(wù)知識認(rèn)知和訓(xùn)練平臺，對于培養(yǎng)大學(xué)生綜合財務(wù)能力進(jìn)而培養(yǎng)復(fù)合型人才具有積極意義。

【關(guān)鍵詞】 審計視角;“梯子”框架;拓展平臺

【中圖分類號】 G642 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A

【文章編號】 2096-4102（2020）03-0044-03 開放科學(xué)（資源服務(wù)）標(biāo)識碼（OSID）：

為了培養(yǎng)能夠在企事業(yè)單位、行政部門等組織從事經(jīng)濟(jì)管理工作的應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型人才，高等院校相關(guān)專業(yè)的教育教學(xué)改革，應(yīng)努力實現(xiàn)由“技能培養(yǎng)轉(zhuǎn)向綜合能力培養(yǎng)”“課程教學(xué)轉(zhuǎn)向項目教學(xué)”“單項實驗轉(zhuǎn)向綜合實驗”的觀念轉(zhuǎn)變，這也是不少教育教學(xué)改革前沿專家的共識。在上述教育教學(xué)改革的觀念指導(dǎo)下，探尋切實可行的、耳目一新的、高效的大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展途徑，顯然意義重大。本文提出在審計的視角下，尤其是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯窍?，?gòu)建以審計為主導(dǎo)的審計認(rèn)知和實踐教學(xué)平臺，可以在一定的空間、時間內(nèi)結(jié)合項目案例，有機(jī)融合會計、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、財務(wù)管理、財務(wù)報表分析、資產(chǎn)評估學(xué)、證券投資學(xué)、企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)等課程的核心知識領(lǐng)域，進(jìn)而形成旨在提高大學(xué)生綜合財務(wù)能力的拓展訓(xùn)練平臺，且該拓展訓(xùn)練平臺具有現(xiàn)實意義及可行性。本文所述的大學(xué)生綜合財務(wù)能力，特指財務(wù)管理、會計、審計等工商管理類專業(yè)的高年級學(xué)生，不僅能理解和掌握相關(guān)專業(yè)課的基本理論知識，還能辨析主要專業(yè)課的核心知識領(lǐng)域及相互間可能的交叉融合關(guān)系，并且有興趣和能力探討某些熱點財務(wù)理論及其實用價值問題，自覺地提前進(jìn)入畢業(yè)論文撰寫狀態(tài)。

一、選擇審計視角的意義

古詩云，“不識廬山真面目，只緣身在此山中”。審計所固有的特殊視角，指注冊會計師（審計者）總是憑借超然的獨立地位，以“第三方”的身份在觀察審計對象，從而履行監(jiān)督、鑒證、評價審計對象的職責(zé)。為了監(jiān)督、鑒證、評價的需要，審計要求自身的視角力求全面、全過程、客觀地觀察和了解甚至透析審計對象，因此，資深的審計師，特別是資深的注冊會計師，往往都是擁有卓越綜合財務(wù)能力人員，而這種能力主要來自這種審計視角下的豐富閱歷。

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯牵话憔窒抻诳紤]被審計單位本身的各種情況，較少考慮影響被審計單位運(yùn)行發(fā)展的外部因素。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，就是針對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯堑木窒扌远葸M(jìn)的一種視野更為寬泛的新方法，其核心思想是：有效的審計首先應(yīng)該建立在對企業(yè)所處行業(yè)狀況、宏觀環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略及關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)等認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評估錯報風(fēng)險以確定審計程序的性質(zhì)、實施時間、實施范圍等。簡而言之，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男乱暯蔷褪歉訌?qiáng)調(diào)大局觀，強(qiáng)調(diào)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險可能導(dǎo)致的審計風(fēng)險。大多數(shù)人承認(rèn)，一個資深的注冊會計師（審計師），并不只是以審計專業(yè)知識見長，他們對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展知識、內(nèi)部控制知識、會計稅務(wù)知識、財務(wù)分析知識、經(jīng)濟(jì)法律常識、資產(chǎn)價值評估、證券投資等認(rèn)知都非同一般。我們認(rèn)為，他們卓越綜合財務(wù)能力的形成，主要得益于經(jīng)常的“第三方”觀察地位及視野，也就是“審計視角”。審計以合理保證被審計單位會計報表不存在重大錯報為目標(biāo)，其視野必然覆蓋可能影響企業(yè)會計報表可靠性的各個方面，因而審計必然盡可能全方位地了解被審計單位及其環(huán)境。

我們知道，企業(yè)管理當(dāng)局要遵循會計準(zhǔn)則而編制出公允的會計報表首先就必須掌握和運(yùn)用各種財務(wù)知識，而審計根據(jù)審計準(zhǔn)則要對這些會計報表的可靠性進(jìn)行確認(rèn)，更需要運(yùn)用綜合財務(wù)能力和專業(yè)判斷。因此，在審計師的眼中，圍繞會計報表的編制和確認(rèn)，各種財經(jīng)財務(wù)知識不是孤立存在的，而是相互交織和融合的且會產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)（對外報送出公允可信的會計報表）。我們之所以選擇審計視角構(gòu)建拓展大學(xué)生綜合財務(wù)能力的平臺，就是試圖引導(dǎo)大學(xué)生學(xué)會用客觀的、全面的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、挑剔的視角或態(tài)度認(rèn)知企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險以及控制風(fēng)險，認(rèn)知企業(yè)業(yè)務(wù)活動、資金運(yùn)動、信息傳遞等流程。通過在平臺上認(rèn)知和實踐，必然會感知到多種財經(jīng)財務(wù)知識的相互關(guān)聯(lián)性，也會初步感知到這些財經(jīng)財務(wù)如何在企業(yè)運(yùn)行中被具體運(yùn)用，同時根據(jù)一些審計失敗案例也能從反面認(rèn)識到，如果相關(guān)財務(wù)方法在企業(yè)實際管理過程中得不到正確選擇和應(yīng)用，都可能導(dǎo)致不良后果。假以時日，大學(xué)生看待所學(xué)的財經(jīng)財務(wù)知識將不再是雜亂無章或無辨輕重，而代之以系統(tǒng)性、多面性地理解其所學(xué)知識，并自覺地加強(qiáng)自身修煉，從而達(dá)到拓展其綜合財務(wù)能力之目的。

最后，我們還要強(qiáng)調(diào)，審計本身就是一門綜合性、專業(yè)性及應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科。不管是否是審計專業(yè)的財經(jīng)類大學(xué)生，都應(yīng)該認(rèn)識到，學(xué)習(xí)掌握一些審計基本知識，本身對于提高綜合財務(wù)能力具有特別意義。

二、大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺的框架及內(nèi)容構(gòu)想

（一）構(gòu)建平臺的框架及內(nèi)容基本設(shè)想

1.雙主線“梯子”框架：以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒虨榈谝恢骶€（左主桿）、被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動為第二主線（右主桿），平臺的第一主線和第二主線的鏈接關(guān)系就是我們需要實施的審計程序（橫桿），由此形成平臺的“梯子”型框架（水平放置）。

2.“梯子”基礎(chǔ)端和頂端：“梯子”基礎(chǔ)端以諸多國內(nèi)外著名的包括最新的財務(wù)舞弊案例或?qū)徲嬍“咐秊榛A(chǔ)構(gòu)建，“梯子”頂端以會計、審計等財經(jīng)領(lǐng)域的最新知識和最新理念講解為點綴構(gòu)建。

3.“梯子”多個橫桿右側(cè)的凸出或延伸：為提高審計程序的實施效率和效果，自然延伸到相關(guān)財務(wù)財經(jīng)重要知識的認(rèn)知和實踐領(lǐng)域。

4.搭建方式：以低成本、高效率的抽象模擬方式為主搭建平臺。

5.容納平臺的空間：平臺應(yīng)在不小于100平方米的實驗室空間搭建。

（二）“梯子”基礎(chǔ)端的主要內(nèi)容及意義

“梯子”的基礎(chǔ)端或稱“接地端”，以國內(nèi)外著名的財務(wù)舞弊案例和最新的審計失敗案例演示講解為主要內(nèi)容;演示方式以幻燈片放映或展示牌為主;相關(guān)可演示的財務(wù)舞弊案例應(yīng)不少于十個，最新的審計失敗案例不少于兩個。

在平臺基礎(chǔ)端，用財務(wù)舞弊案例及審計失敗案例對學(xué)生的“狂轟濫炸”，讓每一個人初步感受財務(wù)舞弊行為的背景和動機(jī)，初步了解經(jīng)營風(fēng)險很可能演變?yōu)閷徲嬶L(fēng)險，初步了解財務(wù)舞弊的常見手段，初步理解審計為了識別會計報表可能存在的錯報問題時，需要掌握更多財經(jīng)財務(wù)知識及大局觀。

（三）“梯子”左側(cè)主桿的主要內(nèi)容及意義

“梯子”左側(cè)主桿根據(jù)審計的基本知識和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽玖鞒踢M(jìn)行布局;基本知識主要包括審計準(zhǔn)則體系、審計目標(biāo)、審計證據(jù)、審計方法等，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽玖鞒贪ㄓ媱潓徲嫻ぷ?、評估重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險、業(yè)務(wù)循環(huán)審計、出具審計報告等;基本流程可以用工作間形式連續(xù)布局（形象模擬），各環(huán)節(jié)重要內(nèi)容和知識點以標(biāo)簽、展示板形式顯示于相關(guān)工作間（抽象模擬），也可以結(jié)合幻燈片演示。

審計視角下的財務(wù)能力拓展平臺，首先是審計專業(yè)知識的認(rèn)知和實踐平臺。掌握審計基本知識，培養(yǎng)審計思維方法，理解審計準(zhǔn)則體系，本身對于提高大學(xué)生的綜合財務(wù)能力具有重要意義。

（四）“梯子”右側(cè)主桿的主要內(nèi)容及意義

“梯子”右側(cè)主桿根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動進(jìn)行布局;業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動包括銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、倉儲與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、籌資業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制、投資業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制、貨幣資金業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制等。

各業(yè)務(wù)循環(huán)之間采用工作間形式布局，右側(cè)主桿主要演示各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制流程及會計核算的重要原則和具體處理方法;各內(nèi)部控制流程及關(guān)鍵控制點用展示板形式在相關(guān)工作間墻壁顯示，重要會計核算業(yè)務(wù)核算原則及方法可以幻燈片形式演示。

“梯子”右側(cè)的意義在于了解企業(yè)會計的重要原則及重要核算方法，了解企業(yè)內(nèi)部控制的一般流程和關(guān)鍵控制點，了解企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。應(yīng)該提醒，該右側(cè)主桿并非會計及控制知識的系統(tǒng)訓(xùn)練，只是審計視角下對重要會計核算知識、重要會計政策和會計估計應(yīng)用的重點講解。

（五）“梯子”橫桿的內(nèi)容及意義

“梯子”的橫桿是貫通左右兩側(cè)起連接作用的系統(tǒng)，也就是審計程序。應(yīng)構(gòu)建至少八條橫桿分別體現(xiàn)分析程序、檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行等獲取審計證據(jù)的具體方法。

審計程序的具體運(yùn)用主要讓大學(xué)生充分感到審計和會計知識、法律知識、證券知識、評估知識、企業(yè)戰(zhàn)略管理等的知識領(lǐng)域的有機(jī)聯(lián)系（這也是該平臺具有知識拓展可能性的基礎(chǔ)），同時讓學(xué)生充分認(rèn)識到整個審計的過程就是運(yùn)用審計程序收集和評價審計證據(jù)的過程。

（六）“梯子”多個橫桿右側(cè)的凸出或延伸的內(nèi)容及意義

“梯子”多個橫桿右側(cè)的凸出或延伸，表示因為審計程序的需要而拓展的其他財經(jīng)財務(wù)知識領(lǐng)域。比如，為了正確實施分析程序，凸出“財務(wù)表報分析”課程的重點內(nèi)容;為了檢查有形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的提取或公允價值的計量，凸出“資產(chǎn)評估學(xué)”課程的相關(guān)知識領(lǐng)域;為了通過重新計算檢查企業(yè)應(yīng)納稅額，突出“稅務(wù)會計”專門章節(jié);為了檢查企業(yè)對外投資及收益情況，突出“財務(wù)管理”及“投資學(xué)”課程的相關(guān)知識總結(jié);為了解被審計單位及其環(huán)境，突出行業(yè)狀況、政策、監(jiān)管等宏觀問題研究的意義，突出企業(yè)所有權(quán)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險、業(yè)績評價、會計政策選用等微觀問題探討的意義等。

（七）“梯子”頂端相關(guān)的主要內(nèi)容及意義

“梯子”的頂端或說平臺末端，以審計發(fā)展、會計動向及相關(guān)財經(jīng)問題的最新研究和探討為主要內(nèi)容布局，比如計算機(jī)輔助審計技術(shù)、財務(wù)信息共享、業(yè)財合一會計思想等。

三、構(gòu)建大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺的現(xiàn)實意義

本文所述的大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺構(gòu)建，以國內(nèi)外著名的財務(wù)舞弊案例及審計失敗案例為基礎(chǔ)，屬于典型的以案例為導(dǎo)引的教學(xué)教育平臺，符合國家教育教學(xué)改革方向。該平臺不但能導(dǎo)引學(xué)生積極學(xué)習(xí)審計知識，認(rèn)知審計的意義，更重要的是通過審計的視角，能有效拓展大學(xué)生的綜合財務(wù)能力。另外，在該拓展平臺上，由于審計、會計、企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)法律、財務(wù)報表分析、稅務(wù)、金融投資等專業(yè)知識都可通過實施審計程序（審計視角）得以有效融合，很大程度上消除了相關(guān)課程間的壁壘，這本身也有利于大學(xué)生綜合財務(wù)能力的培養(yǎng)。最后，我們認(rèn)為該平臺可以憑借比較全面、比較深刻的財務(wù)案例專業(yè)剖析及審計基礎(chǔ)教育，為企業(yè)提供短期的審計或會計綜合管理人才培訓(xùn)或向相關(guān)企業(yè)推薦在拓展平臺上成績優(yōu)異的大學(xué)生，也可以根據(jù)相關(guān)企業(yè)的財務(wù)、審計或內(nèi)部控制等存在的實際問題，擴(kuò)展更具有針對性的基礎(chǔ)案例，從而實現(xiàn)“校企合作，產(chǎn)教融合”的好局面

四、結(jié)束語

審計學(xué)是一門理論性及實踐性都很強(qiáng)的綜合性學(xué)科，作為缺乏閱歷的本科學(xué)生來說，歷來難以深刻理解其理論要旨及掌握其實務(wù)操作要領(lǐng)，但如今的市場經(jīng)濟(jì)對審計管理人才的要求卻越來越高，本文就是在這種背景下，提出旨在培養(yǎng)大學(xué)生不限于審計的綜合財務(wù)能力的拓展平臺構(gòu)想。我們認(rèn)為，提出在審計視角下構(gòu)建大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺，在理論上是一種創(chuàng)新，在實際“梯子”型構(gòu)架的設(shè)計上也是一種創(chuàng)新，但其實際應(yīng)用價值如何挖掘尚待繼續(xù)探討，培養(yǎng)大學(xué)生綜合財務(wù)能力的實際效果也需要在實際中檢驗。但我們堅信該拓展平臺的實際構(gòu)建，在很大程度上可以實現(xiàn)如文中所述的現(xiàn)實意義。我們將繼續(xù)研究拓展平臺的實際構(gòu)建程序、相關(guān)財經(jīng)財務(wù)知識拓展過程中的相互銜接等問題。

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