尹彥力

摘要：從我國(guó)全面實(shí)行增值稅至今，已經(jīng)歷三年多的時(shí)間，而我國(guó)增值稅改革的步伐并未停止，文章對(duì)2016年5月以來(lái)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的增值稅改革的文件進(jìn)行了整理、回顧，總結(jié)出六方面改革內(nèi)容，其后分析了當(dāng)前增值稅改革面臨的困境，并對(duì)未來(lái)增值稅改革提出建議：穩(wěn)步推進(jìn)增值稅立法工作、從簡(jiǎn)并增值稅稅率、弱化增值稅免稅優(yōu)惠、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍等方面完善增值稅稅制，加強(qiáng)征管工作，擴(kuò)大增值稅稅基，加大對(duì)新政策宣傳和解讀力度，提高全民納稅意識(shí)。

關(guān)鍵詞：“后營(yíng)改增”時(shí)期;增值稅;改革

增值稅和營(yíng)業(yè)稅曾是我國(guó)稅收體系中的兩大主要的流轉(zhuǎn)稅稅種。從2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，在商品和勞務(wù)、服務(wù)的流通領(lǐng)域，增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅，增值稅在中國(guó)稅收體系中占據(jù)更加重要的地位?！盃I(yíng)改增”成為我國(guó)增值稅改革進(jìn)程中的一個(gè)重要里程碑。但是，增值稅改革的步伐并沒(méi)有停止，增值稅全面實(shí)施后所產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，以及在此之前其本身存在的問(wèn)題，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新階段面臨的一系列問(wèn)題，都要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)增值稅做出進(jìn)一步地改革和完善。因此，可以將2016年以后的完善時(shí)期稱為“后營(yíng)改增”時(shí)期。自進(jìn)入“后營(yíng)改增”時(shí)期以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列增值稅相關(guān)的文件，頒布了大量的新政策、新法規(guī)。回顧和總結(jié)這些政策，把握我國(guó)增值稅改革的脈絡(luò)，明確增值稅改革的方向，對(duì)促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)階段的稅制改革，維護(hù)規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“后營(yíng)改增”時(shí)期增值稅改革的內(nèi)容

自2016年5月1日全面實(shí)行增值稅以來(lái)，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)頒布了一系列的新政策來(lái)改革和完善增值稅的要素及征管工作，歸納起來(lái)主要有以下幾方面。

（一）簡(jiǎn)并稅率檔次，降低稅負(fù)

“營(yíng)改增”的本質(zhì)是要消除重復(fù)征稅，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行全面增值稅后，在過(guò)渡期，產(chǎn)生了五檔稅率，原有的17%、13%，新增11%、6%和出口0稅率。稅率檔次過(guò)多，會(huì)影響增值稅中性作用的發(fā)揮。增值稅稅率檔次分的太細(xì)不但會(huì)影響稅務(wù)局收稅的效率，增加其征管成本，核算、交稅都比較繁瑣，不利于納稅人稅收遵從。財(cái)稅〔2017〕37號(hào)規(guī)定，從2017年的7月1日起，取消13%這一檔稅率，將原13%這一檔稅率并入11%。由此，增值稅稅率變?yōu)樗臋n稅率。在財(cái)稅〔2018〕32號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)中，進(jìn)行了兩次調(diào)整，分別降為13%、9%。稅率的降低，切實(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，也有助于鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。另一方面，由于增值稅是間接稅，最終的負(fù)稅人是消費(fèi)者，且增值稅是價(jià)外稅，減少的增值稅會(huì)體現(xiàn)在商品和勞務(wù)的含稅價(jià)下降，在一定程度上使消費(fèi)者受益，從而促進(jìn)消費(fèi)需求的提高。

（二）納稅人身份的變化

納稅人身份劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人采用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算方式，而小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收的方式。這樣小規(guī)模納稅人的稅收顯得更加簡(jiǎn)單易行、稅負(fù)較輕。小規(guī)模納稅人具有會(huì)計(jì)核算不健全的前提條件，且年銷售額規(guī)模也有限制：工業(yè)企業(yè)80萬(wàn)以內(nèi)，其他企業(yè)50萬(wàn)以內(nèi)，應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)500萬(wàn)以內(nèi)。財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文件公告，從2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人的年銷售額規(guī)模統(tǒng)一為500萬(wàn)元及以下。國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)規(guī)定，符合條件的一般納稅人，可在2018年以內(nèi)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。原來(lái)的多重標(biāo)準(zhǔn)在統(tǒng)一以后，可以降低管理成本，提高工作效率，營(yíng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，讓納稅人擁有更大的選擇范圍，保障了納稅人的權(quán)益。

（三）進(jìn)項(xiàng)抵扣方面的改革

1. 延長(zhǎng)認(rèn)證期限。在全面“營(yíng)改增”之前，增值稅扣稅憑證的認(rèn)證期限是自開(kāi)具之日起180天以內(nèi)，并且強(qiáng)調(diào)超過(guò)規(guī)定期限就不能進(jìn)項(xiàng)抵扣了。為了方便納稅人，使進(jìn)項(xiàng)抵扣的資料傳遞時(shí)間更寬裕，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件規(guī)定：自2017年7月1日起，將認(rèn)證時(shí)間延長(zhǎng)至自開(kāi)具之日起360日內(nèi)。認(rèn)證期限的延長(zhǎng)讓企業(yè)可以有更多的時(shí)間取得、傳遞增值稅專用發(fā)票并用以抵扣。

2. 試行留抵稅額退稅、擴(kuò)大抵扣范圍。當(dāng)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，留抵稅額就產(chǎn)生了，它只能在以后納稅期間減去。而實(shí)際工作中，企業(yè)的留抵稅額占用了企業(yè)的資金，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流。財(cái)稅〔2018〕80號(hào)規(guī)定，“為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實(shí)，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額?！必?cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第八條推出了留抵稅額度退稅的試行辦法：“自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。”。財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)，規(guī)定符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以在2019年7月及以后退還增量留抵稅額，取消60%的限制。盡管還處于試行階段，但已經(jīng)可以看出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅中存在的問(wèn)題進(jìn)行了解決，有利于納稅人降低資本成本。在2019年第39號(hào)文件中，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，將納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，納入允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，還增加了“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%”的規(guī)定，取消了原“不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)分2年抵扣”的規(guī)定，允許“自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可直接抵扣”。這些政策的出臺(tái)，加大了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額，保障了進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，也為服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣開(kāi)辟了更大的空間。

（四）稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)和延續(xù)

面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的壓力，通過(guò)出臺(tái)或延續(xù)一系列增值稅優(yōu)惠政策，來(lái)為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而刺激企業(yè)的活力。這些優(yōu)惠政策歸納起來(lái)主要有以下幾種形式。

1. 免稅優(yōu)惠。我國(guó)為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，為中小企業(yè)頒布了一系列的增值稅的優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，將小規(guī)模納稅人免稅的范圍從原月銷售額未超過(guò)3萬(wàn)元的提高到10萬(wàn)元。為鼓勵(lì)對(duì)小微企業(yè)的貸款，財(cái)稅（2018）91號(hào)規(guī)定，“自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅”。為促進(jìn)科技企業(yè)孵化器的發(fā)展，“自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間對(duì)其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅”。此外，還對(duì)部分特殊商品、特殊行業(yè)給予了免稅優(yōu)惠，特殊的商品主要有：動(dòng)漫軟件出口、圖書(shū)批發(fā)零售、國(guó)產(chǎn)抗艾滋病藥品、邊銷茶等，特殊的行業(yè)主要有：境內(nèi)外教育機(jī)構(gòu)合作辦學(xué)、社?；鹜顿Y、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、扶貧、公租房租金收入等。

2. 即征即退和扣減的優(yōu)惠。除了免增值稅的優(yōu)惠，主管機(jī)關(guān)還出臺(tái)了即征即退的優(yōu)惠政策和扣減增值稅的政策。財(cái)稅〔2018〕38號(hào)中規(guī)定，在2018年5月1日至2020年12月31日期間，動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。財(cái)稅〔2018〕53 號(hào)規(guī)定對(duì)特定的出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退政策;對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷和制作等業(yè)務(wù)執(zhí)行100%先征后退政策;對(duì)各類圖書(shū)、期刊、音像制品、電子出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策。財(cái)稅〔2019〕21號(hào)和財(cái)稅〔2019〕22號(hào)分別對(duì)退役士兵和重點(diǎn)群體的創(chuàng)業(yè)就業(yè)實(shí)行了扣減增值稅的優(yōu)惠。退返扣政策先按正常的計(jì)稅方式，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，再按實(shí)行退稅或扣減稅款，相比免稅政策，實(shí)為對(duì)企業(yè)更為有利。

（五）增值稅發(fā)票的管理進(jìn)一步加強(qiáng)

增值稅專用發(fā)票不但是反映納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)憑證，也是記錄銷售方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，因此加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管控是增值稅改革的重要內(nèi)容。2016年以來(lái)出臺(tái)了大量文件對(duì)增值稅發(fā)票的查驗(yàn)、增值稅電子普通發(fā)票的推行及特定行業(yè)增值稅發(fā)票的開(kāi)具進(jìn)行了明確規(guī)定。

隨著2017年“金稅三期”工程的全面完成，形成了一套統(tǒng)一的征管應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)施全國(guó)的征管大集中，監(jiān)控全國(guó)的征管數(shù)據(jù)，也促進(jìn)了增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)的建立，通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，改變了辦事流程，簡(jiǎn)化了進(jìn)項(xiàng)抵扣的操作程序。增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)的啟動(dòng)，為杜絕虛假發(fā)票，打擊偷稅行為提供了數(shù)據(jù)支持。電子普通發(fā)票的推行，方便了納稅人的使用，降低了經(jīng)營(yíng)成本。而簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)，全面推行發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)，讓納稅人領(lǐng)用發(fā)票、使用發(fā)票更加高效、便捷。

（六）提高增值稅征收工作效率，優(yōu)化納稅服務(wù)

在增值稅改革的過(guò)程中，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)也把優(yōu)化納稅服務(wù)，提高工作效率、嚴(yán)格征管作為重要內(nèi)容，出臺(tái)了大量文件來(lái)加以規(guī)范和約束。涉及的內(nèi)容有：簡(jiǎn)化建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)、調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)、深化增值稅改革納稅服務(wù)方案、修訂《納稅服務(wù)投訴管理辦法》、在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)、實(shí)施便民辦稅繳費(fèi)新舉措等方面。

這些政策表明，隨著改革的深入，主管機(jī)關(guān)也從稅務(wù)系統(tǒng)自身做起，深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，簡(jiǎn)化備案手續(xù);做實(shí)宣傳輔導(dǎo)，提出了一系列工作措施;修訂的《納稅服務(wù)投訴管理辦法》增強(qiáng)了征稅機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)，保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。 實(shí)施了便民辦稅繳費(fèi)的種種措施：全面推行小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、推行電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》網(wǎng)上撤銷等為納稅人提供了便捷。電子稅務(wù)局“我的消息”中增加對(duì)臨近申報(bào)期限還未申報(bào)的提醒功能，幫助納稅人及時(shí)履行納稅義務(wù)。

從上述各方面的改革內(nèi)容可以看出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是在深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，貫徹國(guó)務(wù)院提出的減稅措施，簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)、規(guī)范企業(yè)的涉稅操作，提高稅務(wù)系統(tǒng)的行政效率，加強(qiáng)稅務(wù)人員的服務(wù)意識(shí)，嚴(yán)格對(duì)增值稅發(fā)票的管控，符合稅制改革的基本原則：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管?！?/p>

二、增值稅改革的困境

盡管到目前為止，“后營(yíng)改增”時(shí)期的增值稅改革成績(jī)顯著，但是仍有一些尚待解決的問(wèn)題。

1. 增值稅法規(guī)層級(jí)不高

稅法的基本原則中最重要的是“稅收法定”原則。中國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度是暫行條例，是由國(guó)務(wù)院制訂頒布的，而“營(yíng)改增”出臺(tái)的所有具體的政策都是由主管行政機(jī)關(guān)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的規(guī)范性文件。這些文件的頒布在總體上不夠穩(wěn)定，存在變動(dòng)性較大的可能，盡管這與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定關(guān)系，但頻繁的變動(dòng)在一定程度上影響納稅人對(duì)法律的理解和掌握。

2. 稅收收入增速有所降低

為落實(shí)減稅政策，增值稅稅率開(kāi)啟了下降模式?；鶞?zhǔn)稅率從17%降到現(xiàn)在的13%，下降了4%。而增值稅作為主要的稅收來(lái)源，其增速也在下降。2016年全國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅收入為40712億元，2017年為56378億元，增幅為38%，2018年為61529億元，比2017年增長(zhǎng)9%。2018年的全國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)率也有所下降。一方面要保證稅收收入的增長(zhǎng);另一方面要減稅，此二者要兼顧必對(duì)增值稅改革提出了新的難題。

3. 對(duì)增值稅本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步明確

增值稅的特點(diǎn)的保持稅收中性，在征稅時(shí)應(yīng)盡可能地保持這一特點(diǎn)。但就現(xiàn)行的稅收政策來(lái)看，對(duì)小規(guī)模納稅人、部分一般納稅人的簡(jiǎn)易征收和對(duì)一部分特定行業(yè)的免稅優(yōu)惠，都在一定程度上影響了增值稅以增值額作為征稅對(duì)象的實(shí)質(zhì)。同時(shí)也有失市場(chǎng)的公平性。

4. 進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步完善

盡管我國(guó)對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣不斷在擴(kuò)大范圍，但實(shí)行全面增值稅卻不代表全行業(yè)都允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。如購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)、餐飲服務(wù)、貸款的利息等目前仍不得進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣會(huì)導(dǎo)致抵扣鏈條中斷，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。

而目前試行的留抵退稅制度也存在待解決的問(wèn)題。增值稅屬于共享稅，稅款按50%：50%由中央和地方共享。地方分享的部分在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的分配方式存在較大的差異。因此，留抵稅額退稅在實(shí)施中會(huì)面臨利益沖突等困難。而地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，也將直接影響退稅制度的實(shí)施效果。

三、對(duì)增值稅改革的展望

上述困境與問(wèn)題，都需要在增值稅改革中得到有效解決，因此，面對(duì)未來(lái)增值稅改革，提出如下建議。

1. 穩(wěn)步推進(jìn)增值稅的立法

增值稅從1994年開(kāi)征以來(lái)，一直是以暫行條例的形式存在的。經(jīng)過(guò)不斷地發(fā)展、改革、完善，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，穩(wěn)步推進(jìn)增值稅的立法工作，將納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素以法律的形式固定下來(lái)，從而保障稅收法律的穩(wěn)定性和權(quán)威性。

2. 優(yōu)化增值稅稅制

在增值稅稅制的優(yōu)化上，一方面可以簡(jiǎn)并增值稅稅率。以目前的四檔稅率來(lái)看，在征收增值稅國(guó)家中，稅率檔次是最多的。如果能進(jìn)一步簡(jiǎn)并，變?yōu)槿龣n稅率，即標(biāo)準(zhǔn)稅率、低稅率和零稅率，將有利于征收效率的提高。我國(guó)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率在不斷地降低，已經(jīng)有過(guò)兩次下調(diào)，以后再下調(diào)的空間已經(jīng)不大。制定適合我國(guó)國(guó)情的稅率，即能保證國(guó)家稅收收入的充足，也能增加經(jīng)濟(jì)的活力，起到刺激消費(fèi)的作用。

另一方面，可以弱化增值稅免稅優(yōu)惠。目前的增值稅優(yōu)惠政策以免稅為主。這些免稅政策繁多，在一定程度上引起了稅收扭曲，從而失去了其稅收中性的特點(diǎn)。免稅意味著不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，將會(huì)導(dǎo)致抵扣鏈條的中斷，可能反而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。因此減少免稅優(yōu)惠，對(duì)重點(diǎn)扶持的行業(yè)或商品給予退、返稅的優(yōu)惠政策，才能切實(shí)為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的效益。

此外，逐步實(shí)行全行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣。實(shí)行全行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以切實(shí)為納稅人減稅，合理降低企業(yè)的資本成本，促進(jìn)資金融通。逐步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，最終實(shí)行全行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣才能避免重復(fù)征稅，增值稅制度的優(yōu)勢(shì)才能完全發(fā)揮出來(lái)。對(duì)于留抵退稅的試行，適時(shí)降低留抵稅額退稅的滿足條件，讓更多的企業(yè)能受益。在實(shí)施的過(guò)程中，需要加強(qiáng)制度的設(shè)計(jì)，明確操作流程、協(xié)調(diào)中央與地方之間的利益關(guān)系，從而確保退稅的政策有效執(zhí)行。

3. 加強(qiáng)征管工作，擴(kuò)大增值稅稅基

為保障稅收收入的增長(zhǎng)，在減稅的政策背景下，擴(kuò)大增值稅稅基是較好的途徑。深化“放管服”改革，為納稅人提供友好的納稅申報(bào)環(huán)境，也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理，特別是對(duì)電子商務(wù)、數(shù)字化服務(wù)及國(guó)際貿(mào)易服務(wù)等的管控。加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管的合作，改變信息不對(duì)稱的情況，探尋數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代新的稅收征管方式。

4. 加大政策宣傳和解讀力度，提高全民納稅意識(shí)

針對(duì)目前中小企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加大政策宣傳的力度，引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用和獲取的意識(shí)，讓企業(yè)明確進(jìn)項(xiàng)抵扣的環(huán)節(jié)，從而提高抵扣率。此外，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅專用發(fā)票管理系統(tǒng)，簡(jiǎn)化代開(kāi)發(fā)票的程序，從而保障增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊勇.增值稅改革的減稅效應(yīng)[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2017（19）.

[2]吳曉強(qiáng)，趙健江.論“后營(yíng)改增”時(shí)期的增值稅改革[J].稅務(wù)研究，2017（02）.

[3]李旭紅.“后營(yíng)改增”時(shí)期的增值稅改革探討[J].中國(guó)財(cái)政，2016（11）.

[4]周廣仁.中國(guó)增值稅改革發(fā)展四十年實(shí)踐與思考[J].稅務(wù)研究，2018（12）.

[5]王雍君.知識(shí)經(jīng)濟(jì)視角下的增值稅改革[J].新理財(cái)（政府理財(cái)），2017（Z1）.

[6]孫巖巖.“后營(yíng)改增”中國(guó)增值稅制度完善研究[D].中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院，2017.

[7]譚郁森，朱為群.增值稅改革的稅率選擇[J].稅務(wù)研究，2013（01）.

[8]蔡昌.做好增值稅改革這道減稅“主菜”[J].小康，2019（06）.

[9]王建平.我國(guó)增值稅制度的發(fā)展歷程及展望[J].稅務(wù)研究，2015（06）.

[10]陸成林.回顧與展望——增值稅改革的三次質(zhì)變[J].地方財(cái)政研究，2016（09）.

[11]羅秦.2017年OECD增值稅改革新動(dòng)態(tài)及發(fā)展趨勢(shì)[J].國(guó)際稅收，2018（11）.

[12]張強(qiáng).我國(guó)增值稅改革路徑展望[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2018（02）.

[13]劉怡.深化增值稅改革助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)[J].中國(guó)財(cái)政，2018（16）.

（作者單位：成都信息工程大學(xué)管理學(xué)院）