劉明才

摘要：在我國的一些市場化開放程度高的行業(yè)，價(jià)格戰(zhàn)正愈演愈烈，企業(yè)競爭和成本管控經(jīng)常使用價(jià)格手段，惡性的價(jià)格競爭導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間被不斷壓縮，而薄利往往造成企業(yè)的資金鏈脆弱斷裂，造成違約失信、爛尾工程等嚴(yán)重后果，危害企業(yè)自身及其上、下游企業(yè)。中小微企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)、管理力量薄弱，競爭手段缺乏和單調(diào)，其成本管控往往習(xí)慣于競價(jià)，而競價(jià)的惡果也往往危害中小微企業(yè)為甚。中國中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中作用日益顯著，吸納了大量就業(yè)、承載了重大的國計(jì)民生，穩(wěn)增長穩(wěn)就業(yè)惠民生是黨中央、國務(wù)院的大政方針，因此，在激烈的價(jià)格競爭環(huán)境下，引入戰(zhàn)略理念、吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的研究成果，研究解決中小微企業(yè)在價(jià)格競爭環(huán)境下的成本管理就顯得意義重大。

關(guān)鍵詞：中小微企業(yè);價(jià)格競爭;共容利益;戰(zhàn)略成本管理

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，價(jià)格競爭是市場運(yùn)行中的一條基本經(jīng)濟(jì)規(guī)則，特別是在一些市場化開放的行業(yè)，價(jià)格戰(zhàn)正愈演愈烈，暴利的時(shí)代已經(jīng)一去不復(fù)返，企業(yè)競爭和成本管控經(jīng)常使用的是價(jià)格手段，造成企業(yè)的利潤空間的不斷壓縮，而薄利容易造成企業(yè)資金鏈脆弱。中小微企業(yè)因經(jīng)濟(jì)實(shí)力和管理力量薄弱，競爭手段缺乏和單調(diào)，其成本管控往往習(xí)慣于競價(jià)，而惡性價(jià)格競爭的惡果也往往危害中小微企業(yè)自身為甚。企業(yè)遇到風(fēng)險(xiǎn)，因資金鏈脆弱導(dǎo)致供應(yīng)鏈中斷、連累其上中下游企業(yè)，比如違約失信、爛尾工程等等。一味壓低采購成本和降低利潤是窮途末路、不可持續(xù)，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理思維和方法對此明顯的感覺力不從心、捉襟見肘。我國的中小微企業(yè)吸納了大量就業(yè)、承載了重大的國計(jì)民生，根據(jù)中國國家統(tǒng)計(jì)局2019年12月18日發(fā)布的第四次全國經(jīng)濟(jì)普查的系列報(bào)告，與2013年中國第三次全國經(jīng)濟(jì)普查情況報(bào)告比較，中國中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中作用日益顯著。2018年末，中國中小微企業(yè)就業(yè)人員共計(jì)23300.4萬人，比2013年末統(tǒng)計(jì)的就業(yè)人口多1206.8萬人，相對數(shù)增加5.5%，占我國企業(yè)全部就業(yè)人員的比例是79.4%。因此，在激烈的價(jià)格競爭環(huán)境下，引入戰(zhàn)略理念、吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的研究成果，研究企業(yè)成本管理的思路和方法的意義很重要。

一、價(jià)格競爭激烈的動(dòng)因探討

薩伊定律，亦稱市場定律，核心思想是“供給創(chuàng)造自己的需求”，認(rèn)為總供給價(jià)格等于總需求價(jià)格，而張伯倫、凱恩斯否認(rèn)完全自由市場競爭的理想狀態(tài)，及其在完全“放任自由”下的價(jià)格均衡假說，為此，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提出了“非自愿失業(yè)”“有效需求不足”“自然失業(yè)率”等理由假說。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主西蒙（simon）還主張用有限理性的管理人代替完全理性的經(jīng)濟(jì)人，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家據(jù)此引入了信息不完全和信息不對稱的模型來說明市場不能自動(dòng)生成均衡價(jià)格。我國實(shí)現(xiàn)的是社會主義的市場經(jīng)濟(jì)體制，任然處于社會主義發(fā)展的初期階段，且經(jīng)濟(jì)主體成分多樣，市場經(jīng)濟(jì)不充分不成熟也是不用諱言的事實(shí);新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)也已經(jīng)從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟(jì)容量新增的速度亦然，因此，在局部、在一定時(shí)間里，“生產(chǎn)過?！北憩F(xiàn)出來的產(chǎn)能過剩、“不充分就業(yè)”表現(xiàn)出來的失業(yè)現(xiàn)象，給我國的中小微企業(yè)之間帶來的市場競爭的壓力在所難免，并由此造成供需價(jià)格的惡性競爭，供需之間的合理均衡價(jià)格難以實(shí)現(xiàn)也就在所難免，作為供應(yīng)商的中小微企業(yè)的利潤空間被不斷壓縮，被迫其不斷壓低作為供應(yīng)商的供應(yīng)商的采購價(jià)格，以至于形成惡性循環(huán)，引發(fā)成本管理問題。

資本逐利是價(jià)格競爭激烈的驅(qū)動(dòng)力，惡性價(jià)格競爭走向極端是非完全自由競爭的理想市場環(huán)境導(dǎo)致的結(jié)果。

二、從成本管理的歷史演進(jìn)中探求成本管理的理論和思維的源泉

成本管理伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)而發(fā)生和發(fā)展，也是一個(gè)不斷適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一個(gè)過程。短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于生產(chǎn)供給不足，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量越多則越有利可圖。科學(xué)管理之父泰勒通過對工廠勞動(dòng)過程的研究來制定操作規(guī)程和動(dòng)作規(guī)范，確定了工時(shí)定額和材料消耗定額，這是成本管理早期的手段和方法，促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。根據(jù)考察產(chǎn)品成本的形成過程以及結(jié)論，制定出產(chǎn)品生產(chǎn)的理想或者正常的成本標(biāo)準(zhǔn)，并與實(shí)際產(chǎn)品成本相比較，逐步發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)成本法，“標(biāo)準(zhǔn)成本”的概念在1906年由美國會計(jì)師J.Whtmore首次提出，這給產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制提供了標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。

二十世紀(jì)初期，一場企業(yè)兼并風(fēng)暴在美國造就了一大批大型企業(yè)集團(tuán)，為提高這些龐大的企業(yè)內(nèi)部管理效益和經(jīng)濟(jì)效益，通用汽車公司、杜邦化學(xué)公司等著名的大公司，首創(chuàng)按照投資報(bào)酬率或者剩余利潤來考核事業(yè)部或者分部，以此作為財(cái)務(wù)控制的手段。第二次世界大戰(zhàn)以后，日本企業(yè)運(yùn)用“逆向工程”原理，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)前，以未來目標(biāo)客戶所能承受的心理價(jià)格、企業(yè)的目標(biāo)利潤來制定產(chǎn)品售價(jià)，推導(dǎo)出產(chǎn)品的目標(biāo)管理成本。這個(gè)時(shí)期，企業(yè)運(yùn)用目標(biāo)成本管理促進(jìn)企業(yè)效益或者保障企業(yè)的經(jīng)營效益。

喬治·斯托布斯（George Staubus）教授于1971年完成《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》（Activity Costing andInput OutputAccounting）一書，書中提出“作業(yè)”、“作業(yè)會計(jì)”等概念，系統(tǒng)全面的討論了作業(yè)投入形成成本的關(guān)系。在生產(chǎn)的高度自動(dòng)化和產(chǎn)品的多元化的背景下，高額的生產(chǎn)間接費(fèi)用越來越難以按以前的成本核算方法分配歸集到各產(chǎn)品中去，造成了產(chǎn)品成本核算出現(xiàn)較大的偏差和錯(cuò)誤，20世紀(jì)80年代后期，產(chǎn)品成本扭曲、產(chǎn)品成本普遍與實(shí)際嚴(yán)重不符困擾著美國工業(yè)企業(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法按照資源耗用的動(dòng)因和產(chǎn)品結(jié)果的相互關(guān)系，把原來的“間接成本”，“期間費(fèi)用”與原來的“直接成本”同樣看待，按照它們被耗用的動(dòng)因分配歸集到對應(yīng)的產(chǎn)品中，通過這樣的方法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本比原來更準(zhǔn)確更符合實(shí)際?！白鳂I(yè)”是在企業(yè)內(nèi)部為了某個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的而做出耗費(fèi)資源的動(dòng)作，構(gòu)成作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中成本分配歸集的最小的單元，作業(yè)貫穿企業(yè)生產(chǎn)營銷的全部過程，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試產(chǎn)投產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試、原料采購、生產(chǎn)加工，銷售運(yùn)輸?shù)鹊茸鳂I(yè)，作業(yè)的連接形成作業(yè)鏈。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)成本形成產(chǎn)品成本，解決了間接成本費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，成本的扭曲得到了糾正，以前不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變得可控，更重要的方面，是與傳統(tǒng)成本管理相比，擴(kuò)大了成本要素的種類和擴(kuò)大了成本被分配的范圍，成本管理的關(guān)注點(diǎn)由“產(chǎn)品”的傳統(tǒng)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)關(guān)注“作業(yè)”的觀念，作業(yè)形成最終轉(zhuǎn)移給客戶的產(chǎn)品價(jià)值，所有作業(yè)的集群由企業(yè)為滿足客戶的需求而產(chǎn)生，成本管理重點(diǎn)是盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，通過對作業(yè)的價(jià)值分析，杜絕不必要的不產(chǎn)生價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)通過不斷改進(jìn)作業(yè)方式和優(yōu)化作業(yè)鏈，優(yōu)化資源配置和節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。雖然此時(shí)的成本管理仍然是局限于企業(yè)內(nèi)部管理的深化，但是卻給我們提示了成本不僅在于降低，還在于成本避兔成本管理它不是以“成本結(jié)果”來論成本，還要聯(lián)系成本發(fā)生的成本動(dòng)因來尋求控制降低成本;成本管理不僅在于生產(chǎn)過程，還在于通過產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)前設(shè)計(jì)與研制開發(fā)以及產(chǎn)后營銷等作業(yè)中心的成本降低來爭取成本競爭優(yōu)勢。

單一企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的作業(yè)鏈向前延伸突破企業(yè)自身，就外延連接到了企業(yè)的供應(yīng)商，同理，單一企業(yè)的客戶就是企業(yè)作業(yè)鏈突破企業(yè)本身的后延，企業(yè)與供應(yīng)商及其向前的一切企業(yè)、企業(yè)與客戶及其向后的一切企業(yè)，通過產(chǎn)品服務(wù)的作業(yè)鏈有機(jī)的連接成為跨越企業(yè)自身邊界的新的整體，單一企業(yè)不再是一個(gè)孤立的存在，完全有必要從全局和整體的視角來管理降低產(chǎn)品服務(wù)的成本從而贏得競爭優(yōu)勢?！肮?yīng)鏈”的管理理論認(rèn)為：企業(yè)間的成本競爭在于企業(yè)所在的它與上下游企業(yè)形成的“供應(yīng)鏈”之間的成本效益的競爭。此時(shí)，企業(yè)的成本管理已經(jīng)跳出單一的企業(yè)自身范圍，要從整合與協(xié)調(diào)的高度、以“雙贏…‘多贏”的思維改善企業(yè)與上、下游企業(yè)之間利益關(guān)系，企業(yè)的成本的降低不是只包括自身的努力，還可依賴于本企業(yè)所連接的上下游企業(yè)所組成的供應(yīng)鏈的整體成本的降低。

三、從經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中探索成本管理的理論依據(jù)

奧爾森首先提出共容利益的概念，將組織間相互依存、利益共享共生定義為“看不見的左手”，而市場則被其稱為“看不見的右手”，意味著企業(yè)不僅要按市場規(guī)則行事，也要服從“看不見的左手”的指引。利益相關(guān)者管理理論認(rèn)為：企業(yè)所在供應(yīng)鏈形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)的“共生體”，維系“共生體”的原則是互利共生共榮，企業(yè)追求的是“共生體”依存的最低成本，從降低“共生體”整體成本中獲得與競爭對手比較而言的相對的成本優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)的生存和發(fā)展。

自然界生態(tài)系統(tǒng)中大量存在著互利共存的聯(lián)系緊密的生物共生體現(xiàn)象，在生物共生體中：一方為他方提供生存條件的同時(shí)也獲得對方的幫助，一榮俱榮，一損俱損，自然現(xiàn)象同樣寓意供應(yīng)鏈上的中小微企業(yè)之間抱團(tuán)取暖亦能形成強(qiáng)大合力。

四、價(jià)格競爭環(huán)境下成本管理實(shí)現(xiàn)的途徑和方法探討

（一）企業(yè)與所在供應(yīng)鏈上各環(huán)節(jié)的企業(yè)締結(jié)一個(gè)實(shí)際上的企業(yè)同盟或相互視作為一個(gè)虛擬的戰(zhàn)略同盟，企業(yè)把所在供應(yīng)鏈上的任一個(gè)企業(yè)，從戰(zhàn)略的高度上視同為同盟整體中的一個(gè)部門，視處于本企業(yè)上下游的企業(yè)為相關(guān)利益者，不僅僅以追求本企業(yè)股東利益最大化為唯一目標(biāo)，而且還要尋求利益相關(guān)企業(yè)之間合理的價(jià)值分配，從思想上改變通過競價(jià)追求單一企業(yè)成本最低的這種極端的成本管理思維。

（二）與上下游企業(yè)建立比較穩(wěn)固的相互依存的共榮關(guān)系，以減少相互之間的交易成本，追求所在供應(yīng)鏈的價(jià)值的最大化，通過供應(yīng)鏈的價(jià)值增值，相應(yīng)使本企業(yè)受益。

（三）通過改善本企業(yè)與所在供應(yīng)鏈中其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系，減少本企業(yè)與其上中下游企業(yè)的摩擦和利益沖突，可以收獲降低交易風(fēng)險(xiǎn)、增長彼此信任、節(jié)約交易過程時(shí)間等非財(cái)務(wù)指標(biāo)價(jià)值。

（四）追求企業(yè)所在供應(yīng)鏈整體的相對競爭優(yōu)勢，擴(kuò)大供應(yīng)鏈整體的市場占有率，并從中增加本企業(yè)的收益。

總之，對于中小微企業(yè)來說，通過價(jià)格手段降低成本在不同的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的內(nèi)涵和意義有所不同，通過價(jià)格手段降低成本不能單純孤立站在在單一企業(yè)的角度上，要關(guān)注整體供應(yīng)鏈的增值和供應(yīng)鏈整體價(jià)值的最大化，兼顧和平衡企業(yè)與上下游企業(yè)的利益，獲取持續(xù)性的長期的競爭優(yōu)勢。雖然中小微企業(yè)經(jīng)常和習(xí)慣于采用價(jià)格手段來進(jìn)行成本管控，但價(jià)格競爭手段只是中小微企業(yè)成本管理而獲取競爭優(yōu)勢的選擇之一，絕對不是全部，中小微企業(yè)必須把重點(diǎn)放到制定成本競爭的戰(zhàn)略上，而通過價(jià)格競爭手段達(dá)成成本降低的價(jià)格尺度和手段的適用原則要遵從企業(yè)戰(zhàn)略上的成本效益的分析結(jié)果，并以此作為選擇和取舍的標(biāo)準(zhǔn)。