黃紅林

摘要：會計準(zhǔn)則是會計管理工作方面所依托的準(zhǔn)則，是以一定的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度作為依托，反映不同社會經(jīng)濟(jì)制度、法律規(guī)定和相關(guān)的工作習(xí)慣特點。隨著現(xiàn)在國有企業(yè)改革也漸漸進(jìn)入深化階段，大部分國有企業(yè)也開始大量引入民營資本，資本市場為國有企業(yè)優(yōu)化自身資源配置提供了豐富的條件，而這一現(xiàn)象不僅在表面上改變國有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，更會導(dǎo)致其本身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的相關(guān)變化。在混合所有制真正進(jìn)入國有企業(yè)后，相應(yīng)的會計處理也要發(fā)生變化扣更改，對企業(yè)運營能力數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。研究國有企業(yè)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用對運營能力的影響具有重大意義。本文運用案例研究方法探討國有企業(yè)在當(dāng)前形勢下應(yīng)用會計準(zhǔn)則后運營能力的情況，希望能夠為國有企業(yè)的理論發(fā)展做點貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);會計準(zhǔn)則應(yīng)用;運營能力

會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計處理以及財務(wù)報告的文件，其目的在于使會計操作能夠公平合理，并針對不同時期和不同主題之間的會計成果進(jìn)行對比，其規(guī)定了具體的不同業(yè)務(wù)之間的會計處理方式，為會計工作進(jìn)行指導(dǎo)并使其規(guī)范，以確保會計信息準(zhǔn)確無誤。在國際會計準(zhǔn)則逐漸向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同后，準(zhǔn)則實施應(yīng)用問題成為人們重點關(guān)注的問題。新會計準(zhǔn)則作為現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)社會的通用規(guī)則，對國有企業(yè)的運作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響——國有企業(yè)一方面要進(jìn)行市場化經(jīng)營，另一方面又要受到自身的經(jīng)營模式、國家監(jiān)管體制等因素的影響，同時還肩負(fù)相應(yīng)的社會責(zé)任。因此研究國有企業(yè)如何實施和應(yīng)用會計準(zhǔn)則具有現(xiàn)實意義。

但是會計準(zhǔn)則本身作為一項制度規(guī)范，結(jié)合我國特有的社會主義經(jīng)濟(jì)體制，仍存在著一些缺陷，如政治特點顯著、經(jīng)濟(jì)時效性難以保證、準(zhǔn)則制定不完整等。會計準(zhǔn)則的制定，在某些層面上會對不同方面的權(quán)益造成影響，如果出現(xiàn)了大規(guī)模變動更會造成企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利益分配格局的重新劃分，因此作為會計準(zhǔn)則制定和實施監(jiān)管的主導(dǎo)——政府，在制定和修改準(zhǔn)則或者實施政策時，由于具有政府工作人員的局限性，難以使不同領(lǐng)域的使用者們都能夠獲益。

一、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于舊會計準(zhǔn)則與新會計準(zhǔn)則之間的銜接問題，王偉（ 2012）通過研究發(fā)現(xiàn)，在新舊會計準(zhǔn)則交替期間，會出現(xiàn)二者之間銜接不當(dāng)，從而導(dǎo)致一些不準(zhǔn)確的會計處理，如相關(guān)稅項調(diào)整可能影響到整體的留存收益。羅捷（2013）指出，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)職工薪酬方面的范圍，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來對內(nèi)退人員進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，但是由于存在范圍方面的預(yù)計問題，企業(yè)并沒有將遞延所得稅資產(chǎn)這一科目確認(rèn)下來。

關(guān)于非市場化因素影響會計準(zhǔn)則的實施，PeggyH.Cun-ningham（ 2011）認(rèn)為，雖然國有企業(yè)是以經(jīng)營并獲得利潤的主體，但是其身為國有企業(yè)，同樣承擔(dān)著與其不相適應(yīng)的社會責(zé)任，并且該部分職能會一定程度上影響到會計處理，從而對其會計政策的選擇和會計處理的傾向造成較大的影響。在國有企業(yè)的績效考核中，多以銷售收入、生產(chǎn)總值、凈利潤、資產(chǎn)規(guī)模、EBIT等指標(biāo)為主，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱和當(dāng)?shù)卣斦杖氲闹饕獊碓?，在對于?chuàng)造利潤、完成業(yè)績要求等方面地追求要更加積極。例如新會計準(zhǔn)則要求到，政府補(bǔ)助類收入、非流動資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得等必須在當(dāng)期損益中體現(xiàn)出來，這一要求很可能就會導(dǎo)致國有企業(yè)為了粉飾報表而去選擇相應(yīng)的會計政策，從而使會計信息有失準(zhǔn)確性。

關(guān)于會計準(zhǔn)則實施對國有企業(yè)未來發(fā)展的影響，胡雨虹（2007）認(rèn)為，由于新會計準(zhǔn)則更能適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)制度，貼合社會發(fā)展趨勢，在對國有企業(yè)的當(dāng)前利潤造成影響的同時也對其未來發(fā)展方向造成了一定程度的影響。

二、案例情況簡介

本文選擇的案例分析對象為物產(chǎn)中大集團(tuán)股份有限公司，這家公司成立于1992年，主要業(yè)務(wù)范圍包括實業(yè)投資、股權(quán)投資、各類咨詢、汽車銷售與租賃、房屋租賃等多方面的服務(wù)。成立以來，發(fā)展良好。截至2019年5月5日，納入物產(chǎn)中大合并財務(wù)報表合并范圍的子公司共計368家，其中二級子公司25家，三級子公司193家，四級子公司140家，五級子公司10家。物產(chǎn)中大與各子公司具有平等的法律地位，在各自的經(jīng)營范圍內(nèi)實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧，并依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。物產(chǎn)中大以出資者身份對子公司實施產(chǎn)權(quán)管理，以其出資額為限對子公司承擔(dān)有限責(zé)任。其與各子公司以資產(chǎn)聯(lián)結(jié)為紐帶，子公司的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營活動要納入母公司的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營計劃，執(zhí)行物產(chǎn)中大的戰(zhàn)略決策。

三、案例分析

（一）會計準(zhǔn)則修改前后經(jīng)營能力分析

1 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

由表1可以看出，2004-2010年物產(chǎn)中大的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率總體呈上升趨勢，尤其是在新會計準(zhǔn)則實施后變得尤為明顯，增長幅度最大的為2008年15.0340，較2007年的11.2960增長了33.09%。

通過折線圖能夠更直觀的看出物產(chǎn)中大整體的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率走勢是向上的，最高時達(dá)到了15.7538，最低也有11.2960。正常的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)為3，而物產(chǎn)中大周轉(zhuǎn)率平均值達(dá)到了13.2857，可謂周轉(zhuǎn)速度極快，壞賬的可能性極小，此外，作為浙江省第一家混合所有制改革成功并上市的國有企業(yè)，各大銀行以及交易對手對物產(chǎn)中大奉行的信用政策較為寬松，因此周轉(zhuǎn)率快從側(cè)面也證明了物產(chǎn)中大收款速度快，資產(chǎn)流動性強(qiáng)。

由圖1得出，在2007年執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則后，物產(chǎn)中大的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有了明顯的提升，其原因在于新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于應(yīng)收賬款科目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在原有賬戶的基礎(chǔ)上再設(shè)立一個明細(xì)賬戶，比如應(yīng)收貨款、應(yīng)收工程款等，依據(jù)應(yīng)收賬款性質(zhì)的不同予以分類，以便于核算更加細(xì)節(jié)準(zhǔn)確，從而能夠有效準(zhǔn)確的收回該類款項，新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果在物產(chǎn)中大的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上顯而易見。

2存貨周轉(zhuǎn)率

由表2可看出，物產(chǎn)中大2004-2010年間的存貨周轉(zhuǎn)率波動較大，在新會計準(zhǔn)則實施前一直保持在2. 1-2.2左右，而經(jīng)過2007-2008年的過度后，其存貨周轉(zhuǎn)率有了明顯的大幅增長。

我們看出，物產(chǎn)中大的存貨周轉(zhuǎn)率整體呈波動上升，從圖中看出，存貨周轉(zhuǎn)率于2008年達(dá)到了最低值，2008年之前呈逐步下降趨勢，其原因是新會計準(zhǔn)則實施后，取消了后進(jìn)先出法，保留了先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，而物產(chǎn)中大集團(tuán)等貿(mào)易類企業(yè)多采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨核算，在該種方法下，存貨科目的余額受物價變動影響較小，更能貼近市場價值。而舊會計準(zhǔn)則中的后進(jìn)先出法受物價變動影響較大，如果物價呈下降趨勢，用后進(jìn)后出發(fā)對存貨成本進(jìn)行核算，便會導(dǎo)致發(fā)出存貨的成本偏低，期末的存貨價值偏高，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨科目相應(yīng)的減少，因此存貨周轉(zhuǎn)率經(jīng)過2007-2008年的過渡后迅速回升并逐步保持穩(wěn)定，存貨變現(xiàn)能力大大增強(qiáng)。

3總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

根據(jù)表3中的數(shù)據(jù)可以看出，物產(chǎn)中大的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在2009年以前總體呈下降趨勢，而2009年增長幅度最大從2008年的0.6245增長到了2.1704，整體增長了約1.5，而后2010年小幅下降趨于平穩(wěn)?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率走勢與存貨周轉(zhuǎn)率的走勢較為類似，同樣的經(jīng)過2007-2008年的過渡后迅速回升并逐步保持穩(wěn)定。其變化的原因在于，2004-2008年，物產(chǎn)中大的資產(chǎn)總額由于存貨的不斷增長而增長，而銷售收入的增長程度無法趕上資產(chǎn)總額的增長速度，故在數(shù)據(jù)上總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率處于逐步下降位置，在實行新會計準(zhǔn)則后，一方面前文所闡述的存貨下降導(dǎo)致資產(chǎn)總額相對之前減少，另一方面新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在審計報告中披露確認(rèn)收入所選擇的會計政策，而且銷售收入應(yīng)當(dāng)以收到的價款的公允價值確認(rèn)，使收人類科目變得更為詳細(xì)，計量變得更加準(zhǔn)確。另外，物產(chǎn)中大根據(jù)新準(zhǔn)則對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，故總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在多種因素的影響下呈現(xiàn)如此。

四、研究建議

（一）提高會計人員的綜合素質(zhì)

國有企業(yè)其本身具有的特性同樣會對會計準(zhǔn)則的實施造成影響。在此種前提下，應(yīng)當(dāng)減少國有企業(yè)自身對會計準(zhǔn)則實施過程的負(fù)面影響，很重要的一方面便是提高會計人員的綜合素質(zhì)。隨著科技進(jìn)步和時代的發(fā)展，會計信息的制作可以通過各種現(xiàn)代化的方式完成，這就要求會計人員在打牢會計理論等基礎(chǔ)知識的前前提下，更要與時俱進(jìn)，及時學(xué)習(xí)最新的相關(guān)知識，掌握一手信息，從而更好地為企業(yè)服務(wù)，使會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性相對提高。

（二）加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制

在提高會計人員綜合素質(zhì)的同時，為了改善企業(yè)經(jīng)營管理的理念，建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，同時加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制以適應(yīng)不斷完善的會計準(zhǔn)則，企業(yè)內(nèi)部控制意識、執(zhí)行力度的加強(qiáng)和內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的控制是十分必要的，一套先進(jìn)的、符合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)能夠與新會計準(zhǔn)則相適應(yīng)，從而提升整個集團(tuán)的財務(wù)管理、信息管理、經(jīng)營管理水平，完善內(nèi)部控制，達(dá)到經(jīng)營風(fēng)險最小化的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]姚靜.國有集團(tuán)企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的若干思考[J]新會計，2011（06）