晏子玲

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是在內(nèi)部控制基本規(guī)范下企業(yè)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)實(shí)施的措施之一。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同趨勢(shì)，需要企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)，提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文就企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的幾個(gè)問題進(jìn)行探討，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)框架的構(gòu)建提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制審計(jì);框架構(gòu)建

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體系不斷完善，為達(dá)到企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率性、安全性，要重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)框架的構(gòu)建，建立一套完整嚴(yán)密的控制機(jī)制，從而使企業(yè)更好地適應(yīng)新時(shí)期的形勢(shì)變化。在增強(qiáng)企業(yè)管控效果方面，內(nèi)部控制審計(jì)占據(jù)了重要地位，可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性。有效的內(nèi)部控制能整合企業(yè)資源，幫助企業(yè)擴(kuò)大自身的業(yè)務(wù)范圍，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃高效實(shí)施中具備更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制審計(jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)方法，主要是指審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上將其可信程度確定下來，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)用效果的科學(xué)評(píng)估。在內(nèi)部控制作用下，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況及發(fā)展要求，改善自身經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益顯著提高，而開展這項(xiàng)工作的依據(jù)為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，由直屬于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事負(fù)責(zé)，或者依托會(huì)計(jì)師事務(wù)所[1]。

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)就在于對(duì)內(nèi)部控制的合法性、充分性、適宜性、有效性進(jìn)行檢查并作出綜合評(píng)估，具體可以概括為：在良好評(píng)價(jià)工作的作用下，通過對(duì)企業(yè)資金利用狀況、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及完整性等方面的綜合考慮，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)應(yīng)用。

內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容包括：通過對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況、文化等不同要素的考慮，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法及相應(yīng)措施的配合下，為內(nèi)部控制效果增強(qiáng)及利用價(jià)值提升等提供專業(yè)支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)其應(yīng)用方面的科學(xué)評(píng)價(jià)，促使內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用效果更加顯著。

目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)存在一些缺陷，從企業(yè)披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來看，不同規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的落實(shí)和貫徹完全不同，總結(jié)其主要原因，是企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)沒有按照相應(yīng)的法規(guī)要求，或者是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)意見存在一定的脫節(jié)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的意義

近年來，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，就需要采取一系列有效措施來積極防范與應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，確保能夠逐步實(shí)現(xiàn)自身的計(jì)劃目標(biāo)。而建立健全的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo);企業(yè)內(nèi)部控制制度可將企業(yè)的管理水平、工作效率更為直觀地反映出來，而內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于建立健全內(nèi)部控制制度能夠起到一定的推動(dòng)作用。內(nèi)部控制審計(jì)所具有的監(jiān)督功能，能夠充分有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，由此可知，企業(yè)通過認(rèn)真開展內(nèi)部控制審計(jì)能夠有效實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也能夠提升管理水平。具體意義如下。

（一）有利于增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，需要在內(nèi)部控制審計(jì)的作用下，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、資產(chǎn)安全性等方面的綜合考慮，采取自我調(diào)整約束，以適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)有效地調(diào)節(jié)內(nèi)部管理系統(tǒng)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（二）有利于幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及發(fā)展要求的基礎(chǔ)上，重視內(nèi)部控制審計(jì)及作用發(fā)揮，可改善企業(yè)效益狀況、提高制度制定與實(shí)施的合法性、實(shí)用性和有效性，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，在評(píng)估過程中，對(duì)可能使企業(yè)遭受巨大損失的因素進(jìn)行及時(shí)處理，進(jìn)而開展好風(fēng)險(xiǎn)處理工作，在有效的資源作用下盡可能化解最大的危機(jī)，從而幫助企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

通過有效的內(nèi)部控制審計(jì)，能夠加強(qiáng)企業(yè)管理，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面控制，并依據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行指導(dǎo)調(diào)節(jié)，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有序穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

（一）缺乏完善有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度

縱觀我國(guó)企業(yè)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒有建立規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)制度，或者有的企業(yè)雖然有制度，但制度實(shí)施流于形式。除此以外，還有的企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度沒有明確規(guī)定審計(jì)目標(biāo)和流程，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)人員素質(zhì)不高、經(jīng)驗(yàn)不足

當(dāng)企業(yè)將內(nèi)部控制審計(jì)委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)，由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，也缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，基本都是延續(xù)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的做法，或是在原有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中增加相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)容，這樣的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒有針對(duì)整合審計(jì)制定具體標(biāo)準(zhǔn)和流程，對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量造成了一定的影響[2]。

（三）缺乏明確的內(nèi)部控制審計(jì)范圍

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)范圍在一定程度上能夠?qū)ζ滟|(zhì)量與可行性產(chǎn)生直接的決定性作用，而為了充分保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，該范圍必須將整個(gè)內(nèi)部控制涵蓋其中。然而，至今企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的邊界都十分模糊。

（四）缺乏明確的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)在一定程度上直接決定了審計(jì)范圍與質(zhì)量等，為取得高效的審計(jì)質(zhì)量，制定明確的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)刻不容緩。然而，現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則中并未明確規(guī)定審計(jì)目標(biāo)，鑒于此，針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，內(nèi)部控制審計(jì)需要就其真實(shí)性、合法性發(fā)表一定意見。

（五）缺乏明確的內(nèi)部控制審計(jì)程序

明確內(nèi)部控制審計(jì)程序，能夠充分保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量及其合法性與真實(shí)性，但由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制程序較為隨意，沒有按常規(guī)程序開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)不全面、不客觀，審計(jì)的質(zhì)量無法得到保證。盡管國(guó)外所總結(jié)的審計(jì)程序具有較強(qiáng)的可行性，卻缺乏系統(tǒng)性。

四、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)框架的策略

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系建設(shè)和人才培養(yǎng)

盡管我國(guó)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，但隨著相關(guān)法律法規(guī)的完善，其已取得明顯進(jìn)步。強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系建設(shè)，應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，并為之建立起一套完善的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系。擔(dān)任審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅要具備專業(yè)的財(cái)會(huì)審計(jì)方面的知識(shí)，還需要加強(qiáng)管理學(xué)、信息系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)學(xué)方面的知識(shí)，不斷提高自己對(duì)所屬行業(yè)的認(rèn)知能力，確保審計(jì)能力可以達(dá)到企業(yè)要求。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要恪守獨(dú)立性要求，在每一次審計(jì)中，堅(jiān)持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，保證內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量[3]。

（二）建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍決定了審計(jì)的質(zhì)量成本和責(zé)任，為了提高管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，就需要建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)?，F(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)上市公司一股獨(dú)大，經(jīng)常成為影響審計(jì)質(zhì)量的因素，針對(duì)這種情況，需要全面考慮企業(yè)發(fā)展要求，制定并實(shí)施與之相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制，明確其應(yīng)用過程中的審計(jì)范圍，不斷優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，確定審計(jì)工作開展中所涉及的對(duì)象。

（三）制定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，為幫助企業(yè)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善控制機(jī)制。首先，按照企業(yè)所屬行業(yè)，主管部門和內(nèi)部控制部門要清晰各自職能范疇，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，及時(shí)找出企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃實(shí)施中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、隱患等并進(jìn)行及時(shí)處理。同時(shí)，應(yīng)確定好具體的處理方案，減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛構(gòu)的現(xiàn)象，為保證企業(yè)利益，要完善“三重一大”決策管理，全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。除此之外，通過提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制手法，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)職能，充分發(fā)揮出各監(jiān)督部門人員的作用，在實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，偏向于內(nèi)部控制運(yùn)行的深入探索，通過提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制手法，逐步延伸風(fēng)險(xiǎn)管理范圍，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（四）企業(yè)需要展開內(nèi)部控制自評(píng)

針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)需要在業(yè)務(wù)層面上開展有效的內(nèi)部監(jiān)督與自我評(píng)價(jià)工作，如此能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行強(qiáng)有力的控制，幫助企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制審計(jì)工作真正做到心中有數(shù)。同時(shí)，內(nèi)控審計(jì)工作人員需要保持高度的責(zé)任感，增強(qiáng)所在部門審計(jì)的有效性與合法性，并制定可行性報(bào)告，如此才能進(jìn)一步明確本部門內(nèi)部控制責(zé)任和整個(gè)控制流程，從而能夠極大節(jié)省內(nèi)部控制審計(jì)成本。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)的方法

內(nèi)部控制審計(jì)中可以采用的方法很多，如傳統(tǒng)的觀察法、訪談法、流程圖法、問卷調(diào)查法、專題討論法、審閱法、核對(duì)法、分析性復(fù)核、實(shí)地查驗(yàn)、穿行測(cè)試、比較分析等。但在采用這些審計(jì)方法時(shí)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)，在切入點(diǎn)上有所突破，并借鑒應(yīng)用管理學(xué)等學(xué)科中的方法，如頭腦風(fēng)暴法、專家意見法、SWOT分析法等。

（六）防范內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的功能特性及利用價(jià)值，在審計(jì)作用發(fā)揮的基礎(chǔ)上，需要了解與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，具體包括對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況了解不全面、在企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)測(cè)試失效、在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)終結(jié)階段整體評(píng)價(jià)中評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)确矫?，?duì)具體問題具體分析，制定針對(duì)性的防范措施。

五、結(jié)語(yǔ)

相較于其他發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)配套指引實(shí)施都比較晚，隨著相關(guān)法律法規(guī)的落實(shí)和健全，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境已經(jīng)得到了明顯凈化，為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，需要針對(duì)當(dāng)前企業(yè)自身存在的問題及時(shí)改進(jìn)，有效識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，并針對(duì)性地采取措施，提高內(nèi)部控制審計(jì)效率和效果。

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