馬向蓉

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題

（一）資產(chǎn)不實(shí)家底不清。一是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低賬務(wù)處理不規(guī)范，在固定資產(chǎn)增加、使用、處置、盤盈盤虧時(shí)不及時(shí)做賬務(wù)處理，或者僅登記資產(chǎn)資金賬不登記數(shù)量實(shí)物賬、卡，或者不對(duì)固定資產(chǎn)年終清查盤點(diǎn)，出現(xiàn)了賬實(shí)不符、賬賬不符、賬卡不符的問題。二是人為隱瞞資產(chǎn)數(shù)量或者資產(chǎn)經(jīng)營收入，收入所得體外循環(huán)，形成小金庫列支獎(jiǎng)金和福利性支出;或者直接出借資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。三是資產(chǎn)形成年代較遠(yuǎn)，單位主要負(fù)責(zé)人和財(cái)產(chǎn)管理人員交替更換較多，形成誰也說不清楚的歷史遺留問題，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（二）新增資產(chǎn)審批程序不規(guī)范。一是“三重一大”事項(xiàng)不集體研究決定，重大資產(chǎn)購置決策失誤，形成損失浪費(fèi)問題。二是未經(jīng)財(cái)政審批無預(yù)算購置資產(chǎn)。三是資產(chǎn)采購化整為零，規(guī)避政府采購和公開招投標(biāo)。四是資產(chǎn)處置不按規(guī)定的程序履行處置報(bào)批手續(xù)，處置資產(chǎn)不評(píng)估、不公開，隨意變賣擅自處置，造成損失。

（三）資產(chǎn)內(nèi)控制度不健全管理混亂。缺乏規(guī)范的購置、保管和使用制度;資產(chǎn)領(lǐng)用、保管無健全的臺(tái)賬或記錄;無定期的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度;無資產(chǎn)高效利用的內(nèi)部績效考核指標(biāo)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有的單位資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)形成單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較嚴(yán)重;有的單位資產(chǎn)由財(cái)務(wù)和后勤部門分別管理，兩個(gè)部門長期缺乏相互溝通，彼此相互牽制和協(xié)調(diào)配合又不緊密，導(dǎo)致后勤部門報(bào)廢處置資產(chǎn)已完成，財(cái)務(wù)部門不知情，未辦理相關(guān)資產(chǎn)的下賬手續(xù)，出現(xiàn)資產(chǎn)賬實(shí)不符的問題;有的單位所屬部門之間相互扯皮推諉責(zé)任，資產(chǎn)長期無人管理;有的單位資產(chǎn)大量閑置形成浪費(fèi)。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容

（一）關(guān)注資產(chǎn)購置。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的取得有三種方式：自購自建、社會(huì)捐贈(zèng)、上級(jí)調(diào)入。重點(diǎn)關(guān)注如土地、房屋、車輛、設(shè)備器材等大型資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬情況;新增資產(chǎn)建設(shè)和購置的立項(xiàng)審批、建設(shè)程序?qū)徟㈩A(yù)算審批、政府采購審批等程序是否合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)記錄所需要的原始憑證、合同文書、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料是否真實(shí)、完整、合法，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確、規(guī)范;資產(chǎn)入庫驗(yàn)收，特別是自建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收手續(xù)是否齊全;新增資產(chǎn)是否保值增值，有無因決策失誤造成重大資產(chǎn)損失浪費(fèi)的問題，有無弄虛作假套取財(cái)政資金謀取私利的問題，有無利用賬外資金購置資產(chǎn)搞體外循環(huán)形成資產(chǎn)流失的問題，有無頂風(fēng)作案建設(shè)樓堂館所的問題。

（二）關(guān)注資產(chǎn)使用。資產(chǎn)領(lǐng)用保管是否登記臺(tái)賬;有無閑置資產(chǎn);資產(chǎn)是否定期維護(hù)，是否設(shè)置資產(chǎn)資金明細(xì)賬及實(shí)物卡片，并有專兼職人員管理;資產(chǎn)的出租出借是否規(guī)范，收入所得是否上繳同級(jí)財(cái)政;資產(chǎn)減少時(shí)是否及時(shí)處置資產(chǎn)并規(guī)范辦理報(bào)批手續(xù)，進(jìn)行賬務(wù)處理;是否定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)做到家底清楚，賬、卡、實(shí)相符，無資產(chǎn)流失等問題;資產(chǎn)盤盈盤虧是否進(jìn)行賬務(wù)處理，有無變相處置盤盈資產(chǎn)形成小金庫或發(fā)放福利性資金等問題。

（三）關(guān)注資產(chǎn)處置。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置有三種形式：報(bào)廢、變賣、調(diào)出。不論哪種方式處置，都要經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。主要審查固定資產(chǎn)報(bào)廢、變賣、調(diào)出是否按程序辦理審批;有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自核銷資產(chǎn);資產(chǎn)處置收入是否按規(guī)定上繳同級(jí)財(cái)政。

（四）關(guān)注資產(chǎn)績效。固定資產(chǎn)規(guī)模是否與本單位的工作量大小相適應(yīng)，特別是固定資產(chǎn)的實(shí)際使用率、固定資產(chǎn)閑置率（通過盤點(diǎn)）是否突破單位內(nèi)部考核指標(biāo);固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用水平是否與固定資產(chǎn)規(guī)模相一致，有無損失浪費(fèi);自建固定資產(chǎn)是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)效益，對(duì)資產(chǎn)周邊生態(tài)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境有無實(shí)質(zhì)性普惠效益，讓老百姓有實(shí)實(shí)在在的獲得感。

（五）關(guān)注內(nèi)控制度的建立健全。為了確保單位固定資產(chǎn)真實(shí)、完整、安全和有效利用，應(yīng)當(dāng)檢查單位是否建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，如“三重一大”事項(xiàng)集體研究制度、資產(chǎn)投入預(yù)算報(bào)批審核制度、資產(chǎn)使用授權(quán)批準(zhǔn)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理制度、職責(zé)分工制度、資產(chǎn)處置制度、維護(hù)保養(yǎng)制度及定期盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)使用績效控制指標(biāo)考核制度等。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)技術(shù)方法

在實(shí)施審計(jì)之前，要安排審前調(diào)查，列出所需核查資料清單。如有關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度方面的文件（購置、保管、使用、處置及出租等），涉及固定資產(chǎn)的資料（報(bào)表、明細(xì)帳、電子實(shí)物賬;車輛情況臺(tái)賬及行駛證復(fù)印件、土地證及房產(chǎn)證等），國有資產(chǎn)管理局認(rèn)定的清產(chǎn)核資報(bào)告等，在此基礎(chǔ)上運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法開展審計(jì)工作。

（一）對(duì)比法。財(cái)務(wù)賬中的固定資產(chǎn)和國有資產(chǎn)管理局認(rèn)定的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)實(shí)物賬）進(jìn)行對(duì)比（賬賬是否相符）;實(shí)地調(diào)查（通過監(jiān)督盤點(diǎn)、拍照取得證明材料）與提供的資產(chǎn)情況進(jìn)行對(duì)比（賬實(shí)是否相符）。

案例：2016年在對(duì)某學(xué)院原黨委書記、院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過比對(duì)該院財(cái)務(wù)資產(chǎn)賬面金額和國資處資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)實(shí)物金額，查出賬實(shí)不符金額265.16萬元;通過電子數(shù)據(jù)篩選，對(duì)當(dāng)年發(fā)生的資金額大、日期較近的其他資本性支出、維修維護(hù)費(fèi)、車輛購置支出等費(fèi)用支出科目，再結(jié)合原始票據(jù)進(jìn)行查證，查出17個(gè)建設(shè)項(xiàng)目未做竣工驗(yàn)收和入賬登記，涉及資金5.38億元，購置的8輛公務(wù)車196.44萬元，未入賬登記，未實(shí)行政府采購1011.44萬元。通過走訪核實(shí)資產(chǎn)和審核年度內(nèi)重大活動(dòng)事項(xiàng)，查出該院掛牌成立時(shí)收到的部分金額較大的實(shí)物賀禮，未入賬登記;與某院校合并時(shí)移交資產(chǎn)有部分資產(chǎn)未入賬核算、未及時(shí)報(bào)廢，涉及資金600.14萬元，涉及儀器、設(shè)備811臺(tái)（件）571.46萬元，圖書23162冊(cè)18.53萬元，汽車10.15萬元。

（二）數(shù)據(jù)篩選法。通過電子數(shù)據(jù)資料篩選出其他資本性支出、維修維護(hù)費(fèi)、新購置、處置的固定資產(chǎn)等字段，對(duì)照紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料分析判斷是否有未入固定資產(chǎn)賬、以“化整為零”方式肢解采購規(guī)模，刻意規(guī)避政府采購、未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。

案例：2018年在對(duì)新聞媒體領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，首先在電子數(shù)據(jù)中篩選車輛維修維護(hù)費(fèi)科目，根據(jù)費(fèi)用支出憑證號(hào)逐一核查原始憑證，把原始憑證中記載的維修車輛車牌號(hào)逐個(gè)統(tǒng)計(jì)形成審計(jì)核查表，將核查表與單位提供的車輛明細(xì)臺(tái)賬及車輛行駛證復(fù)印件進(jìn)行對(duì)比核查，篩查出有疑問車輛信息，最后把有問題車輛信息通過向交警部門（或發(fā)函詢證）查詢，查出公務(wù)車輛管理中存在：一是借用下屬公司公務(wù)車2輛;二是未將1994年購置的某市南郊土地記入固定資產(chǎn)賬，實(shí)地調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該土地已被附近村民占用（拍照取得證明性資料），造成國有資產(chǎn)閑置與監(jiān)管缺失并存的問題。

（三）調(diào)查取證法。通過給第三方發(fā)函詢證或者查閱單位以前年度的各種檢查結(jié)果材料（審計(jì)報(bào)告、巡查報(bào)告、專項(xiàng)檢查報(bào)告）和單位會(huì)議記錄（紀(jì)要）以及召開座談會(huì)了解單位成立以來資產(chǎn)變化情況等方式調(diào)查是否有賬外資產(chǎn)，例如土地、房屋、車輛以及捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。

案例：對(duì)某事業(yè)單位固定資產(chǎn)中公務(wù)車輛采取了以下審計(jì)方法進(jìn)行核查。一是將所有車輛明細(xì)臺(tái)賬（車型、車號(hào)、大駕號(hào)、購車時(shí)間、金額、使用人）、行駛證復(fù)印件、購車發(fā)票進(jìn)行比對(duì);二是雙方約定某個(gè)合適的時(shí)間，將全部車輛停在固定場所，逐個(gè)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)照提供的車輛相關(guān)資料進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位有超標(biāo)準(zhǔn)購置車輛、使用假牌套牌、車輛登記不實(shí)、外借車輛較多、報(bào)廢車輛申報(bào)不及時(shí)等問題。

改進(jìn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的思路

（一）轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新審計(jì)方式。當(dāng)前，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理模式發(fā)生了較大變化，因此，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)審計(jì)方式也要隨之轉(zhuǎn)變，要以問題為導(dǎo)向，要將固定資產(chǎn)真實(shí)、合法、完整性審計(jì)方式向績效審計(jì)方式轉(zhuǎn)移，特別是資產(chǎn)管理的績效考核指標(biāo)的科學(xué)性、資產(chǎn)管理內(nèi)控制度建立健全的有效性等方面要重點(diǎn)關(guān)注。

（二）探索固定資產(chǎn)信息化審計(jì)模式。審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)也要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，要著力研究探索固定資產(chǎn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的思路與技術(shù)方法，提高審計(jì)效率。要向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率。

（三）督促問題整改并加大成果利用。要注重揭示行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的典型問題和普遍問題，從機(jī)制體制方面提出審計(jì)整改意見和建議，對(duì)造成資產(chǎn)重大損失浪費(fèi)的典型案例，如借助資產(chǎn)搞體外循環(huán)變相發(fā)放獎(jiǎng)金、福利性支出等問題，要加大案件移送力度;對(duì)歷史遺留問題要查清查透，讓國有資產(chǎn)保值增值，杜絕資產(chǎn)流失。

（作者單位：榆林市審計(jì)局）