馬超群

對于施工企業(yè)，下屬項(xiàng)目的施工產(chǎn)值是企業(yè)經(jīng)營收入的主要來源，經(jīng)營情況的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。當(dāng)前國有施工企業(yè)市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，但虧損項(xiàng)目數(shù)量、虧損金額不減反增，雖然各施工單位都進(jìn)行了治虧減虧工作，但實(shí)際效果并不理想，虧損項(xiàng)目侵蝕企業(yè)效益的癥結(jié)亟待解決。在治虧減虧工作中，內(nèi)部審計(jì)部門的參與度不夠，審計(jì)深度也存在欠缺。作為國有資產(chǎn)增值保值的國有施工企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)需要轉(zhuǎn)變思路，向?qū)徲?jì)工作要效益，著力推行過程審計(jì)。

實(shí)行過程審計(jì)的可行性

從過程審計(jì)本身上看，過程審計(jì)具有過程性、時(shí)效性、預(yù)防性、建設(shè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此將其運(yùn)用于項(xiàng)目過程管理情況的審計(jì)更能及時(shí)解決項(xiàng)目與公司信息不對稱帶來的管理成本，以相對獨(dú)立的“第三方”督導(dǎo)項(xiàng)目全過程成本管理管控，把事后審計(jì)前移到事前、事中審計(jì)，提高項(xiàng)目管理能力。

（一）預(yù)防機(jī)制。預(yù)防機(jī)制主要在目標(biāo)制定、項(xiàng)目施工組織、臨時(shí)設(shè)施前期策劃等工作準(zhǔn)備階段發(fā)揮作用，通過及時(shí)評價(jià)項(xiàng)目前期措施并及時(shí)跟蹤，保證施工準(zhǔn)備工作的完整性、有效性與可行性。在這一階段，落實(shí)過程審計(jì)通過對整體策劃和指標(biāo)制定及時(shí)備案、評估與跟進(jìn)，站在公司角度及早感知風(fēng)險(xiǎn)，提供建設(shè)性和前瞻性的審計(jì)建議，從而發(fā)揮其預(yù)防機(jī)制作用。

（二）揭示機(jī)制。揭示機(jī)制通過審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目施工的全過程，及早發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工全過程管理與成本管控的真實(shí)情況以及執(zhí)行過程中存在的問題，以促進(jìn)公司制度的令行禁止、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子的盡職守責(zé)、項(xiàng)目成本管控的真抓實(shí)干。在這一階段，通過對各重大項(xiàng)目過程招投標(biāo)、合同的簽訂履行、對內(nèi)對外計(jì)價(jià)、物資設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、勞務(wù)分包隊(duì)伍管理、現(xiàn)場施工管理、二次經(jīng)營等情況進(jìn)行督導(dǎo)審計(jì)，掌握項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營的全部經(jīng)濟(jì)信息，準(zhǔn)確揭示虧損因素苗頭，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，將事后追責(zé)向“懲防并舉”轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)突出全面、全程及動(dòng)態(tài)跟蹤，拓展審計(jì)深度。同時(shí)對工程項(xiàng)目建立審計(jì)動(dòng)態(tài)臺賬，關(guān)注經(jīng)營數(shù)據(jù)異常情況，實(shí)時(shí)加強(qiáng)過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（三）抵御機(jī)制。抵御機(jī)制是在揭示機(jī)制的基礎(chǔ)上，通過審計(jì)報(bào)告、審計(jì)管理建議書等形式，及早通報(bào)存在的問題，及時(shí)向公司反饋項(xiàng)目存在的難題，將問題消滅在萌芽狀態(tài)。通過問題整改，一方面起到威懾和抵御的作用，另一方面也規(guī)避了外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步突出了過程審計(jì)的建設(shè)性。

實(shí)行過程審計(jì)的必要性

2019年度審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見提出內(nèi)部審計(jì)工作要進(jìn)一步堅(jiān)持問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，根據(jù)本部門本單位完善治理的需要，做好“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，不僅要“查病”，更要“防未病”。過去內(nèi)部部門在“查病”方面做了大量工作，也起到了重要作用，但在真正解決限制企業(yè)發(fā)展的“防未病”、提質(zhì)增效方面發(fā)力不足。

過去的項(xiàng)目審計(jì)大都是事后開展，通過轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，在項(xiàng)目部的前期和中期進(jìn)行過程審計(jì)，將工程項(xiàng)目管理中最直接、最現(xiàn)實(shí)的問題作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，圍繞項(xiàng)目難點(diǎn)開展審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能特點(diǎn)，為項(xiàng)目排憂解難、出謀劃策，讓被審計(jì)單位感受到工程審計(jì)的服務(wù)姿態(tài)。內(nèi)部完工審計(jì)監(jiān)督是治標(biāo)，內(nèi)部過程審計(jì)服務(wù)是治本，只有標(biāo)本兼治，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，做到審計(jì)一個(gè)，規(guī)范一個(gè)，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

同時(shí)，項(xiàng)目與公司存在較為嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，有些虧損因素沒有及時(shí)反饋，耽誤了最佳整改和治理時(shí)期，導(dǎo)致后期想治理而無法治理，想整改卻無法整改的被動(dòng)局面。以過程審計(jì)推動(dòng)項(xiàng)目過程管控，加強(qiáng)有效的信息連接渠道，建立健全項(xiàng)目過程審計(jì)全覆蓋的機(jī)制體制勢在必行。

在現(xiàn)階段而言，過程審計(jì)對施工項(xiàng)目治虧減虧至關(guān)重要。強(qiáng)化過程審計(jì)可以滲透工程項(xiàng)目施工的各個(gè)環(huán)節(jié)，介入時(shí)間提前，將工程項(xiàng)目全過程的各個(gè)階段都納入審計(jì)范圍，進(jìn)而掌控全局。當(dāng)項(xiàng)目某個(gè)環(huán)節(jié)或階段出現(xiàn)了問題時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并且依據(jù)已掌握的信息，快速做出相關(guān)的解決方案和措施計(jì)劃，以順利解決問題，形成“早發(fā)現(xiàn)、早報(bào)告、早預(yù)防、早治理”的項(xiàng)目治理機(jī)制，規(guī)避“項(xiàng)目完工，無藥可救”的不利局面，有利于項(xiàng)目施工的順利開工和竣工，保證經(jīng)濟(jì)效益。

推動(dòng)過程審計(jì)的建議

（一）推行試點(diǎn)總審計(jì)師制度。2018年3月新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)前，尤其對潛虧較大的施工項(xiàng)目，存在著為績效考核指標(biāo)，多計(jì)收入，調(diào)減成本，不按建造合同進(jìn)行會計(jì)核算現(xiàn)象，財(cái)務(wù)決算無法得到有效監(jiān)督，虛假的財(cái)務(wù)信息無疑增加領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，也給公司埋下巨大的外部審計(jì)隱患。事實(shí)上目前內(nèi)部審計(jì)部門由于地位限制，很難對平級部門展開有效的監(jiān)督工作，過程審計(jì)最重要的防御機(jī)制落實(shí)和應(yīng)用很難到位。無論國家制度的要求還是內(nèi)部治理的需要，國有企業(yè)應(yīng)順應(yīng)新形勢，解放思想、與時(shí)俱進(jìn)地深化審計(jì)改革。

（二）加強(qiáng)審計(jì)力量配置?？偨Y(jié)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐，面對施工項(xiàng)目數(shù)量多、業(yè)務(wù)覆蓋地域分散、抽調(diào)業(yè)務(wù)人員獨(dú)立性不夠的現(xiàn)實(shí)，而過程審計(jì)的范圍寬、時(shí)間跨度長、工作量大本身的特點(diǎn)，如果在審計(jì)人員數(shù)量上、專業(yè)多樣性上受到限制，則不利于工作深入地開展，因此開展過程審計(jì)需要豐富人員知識結(jié)構(gòu)，加入具有工程、物資、設(shè)備工作經(jīng)驗(yàn)的人員充實(shí)審計(jì)力量，過程審計(jì)的范圍將擴(kuò)大，工作也會更加具有針對性、更及時(shí)、更有效。

（三）建立過程審計(jì)聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對過程審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立過程審計(jì)工作聯(lián)席會議。聯(lián)席會議可由公司工程部、財(cái)務(wù)部、物資部、設(shè)備部、人力資源部、成本部、紀(jì)委監(jiān)察部等主要部門及公司分管領(lǐng)導(dǎo)組成，集中匯報(bào)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。各部門研究擬訂有關(guān)問題的解決方案，定期向聯(lián)席會議匯報(bào)方案落實(shí)及問題整改情況，切實(shí)保障過程審計(jì)早治理、早整改防御機(jī)制的有效運(yùn)行。同時(shí)虧損項(xiàng)目治理必須要有剛性手段為支撐，適時(shí)采取“審計(jì)+監(jiān)察”的方式，不僅能解決事后追責(zé)證據(jù)調(diào)查核實(shí)環(huán)節(jié)的難度，將審計(jì)人員重復(fù)性、反復(fù)性工作中解放出來，提高審計(jì)效率，保障過程審計(jì)揭示機(jī)制的有效發(fā)揮。

（作者單位：中鐵一局集團(tuán)城市軌道交通工程有限公司）