王彬 趙國星

保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為公司的部門，隸屬于誰，是能否發(fā)揮獨(dú)立性的關(guān)鍵。這里誰，一是指在哪個層面設(shè)置;二是指由誰來主要管理該部門。一些企業(yè)的審計部由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，這樣使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬層次較低，主體權(quán)威性較弱，執(zhí)行工作時會增加溝通成本和時間成本，且容易與隸屬主體產(chǎn)生利益關(guān)系，發(fā)揮作用有限，總經(jīng)理既管理運(yùn)營部門又管理審計部門，既是運(yùn)動員又是裁判員，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)監(jiān)督作用，不能實現(xiàn)實質(zhì)上的獨(dú)立，致使內(nèi)審質(zhì)量受損。

根據(jù)《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》，特別是審計署2018年新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第六條“國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作?！边@就更加明確，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會，由黨委書記、董事長直接領(lǐng)導(dǎo)。在開展內(nèi)部審計工作時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既服務(wù)于董事會也服務(wù)于黨委，從而也形成了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威。

明確四會一層的職責(zé)邊界

（一）發(fā)揮國有企業(yè)黨組織的領(lǐng)導(dǎo)作用。黨對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是政治領(lǐng)導(dǎo)、思想領(lǐng)導(dǎo)、組織領(lǐng)導(dǎo)的有機(jī)統(tǒng)一，把方向、管大局、保落實是發(fā)揮黨組織領(lǐng)導(dǎo)核心和政治核心作用的本質(zhì)和內(nèi)涵。大多數(shù)國有企業(yè)結(jié)合實際制定了相關(guān)管理辦法，明確黨委的職責(zé)邊界，特別是“三重一大”制度規(guī)定，特別強(qiáng)調(diào)黨委會決策前置。執(zhí)行過程中，是董事會前置還是經(jīng)營層會議前置，由于無法明確，多數(shù)企業(yè)就會選擇一切事項全部由黨委會先行決策，黨委會就成企業(yè)大管家，責(zé)任最多的機(jī)構(gòu)。為了提高決策的準(zhǔn)確性，發(fā)揮黨委的“把方向”的作用，建議在重大項目中，黨委會在項目立項中進(jìn)行決策前置，即重大項目做不做由黨委決定，起到“把方向”的作用;具體方案由經(jīng)營層制定;最終決策權(quán)有經(jīng)營層或董事會或股東會決定。

（二）完善授權(quán)體系，明晰責(zé)任邊界。一是股東會對董事會的授權(quán)要明確。對什么事項進(jìn)行決定？國有獨(dú)資公司與控股公司會有一定的區(qū)別。但是，大方向上是一致的，事務(wù)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)在公司章程中予以明確。同時，股東會就需要下放的權(quán)利進(jìn)行細(xì)化，單獨(dú)進(jìn)行授權(quán)，比如：年度的投資額度、年度融資額度、對外擔(dān)保、重大損失額度、對外捐贈的額度、關(guān)聯(lián)交易等等。授權(quán)清晰程度，決定著公司治理的有效性。二是董事會對董事長、總經(jīng)理代表的管理層要授權(quán)明確。董事會可以授權(quán)董事長行使一定的權(quán)利，董事長在授權(quán)范圍內(nèi)的決策其他董事要共同承擔(dān)責(zé)任。應(yīng)該以年度經(jīng)股東會批準(zhǔn)的預(yù)算為基礎(chǔ)，預(yù)算內(nèi)的支出由經(jīng)營層決定;預(yù)算內(nèi)的經(jīng)營事項由經(jīng)營層決定等等。董事會的授權(quán)對于經(jīng)營層授權(quán)也要點(diǎn)、面結(jié)合，既要放權(quán)又要防控風(fēng)險。

內(nèi)部審計按照

黨委會、董事會要求進(jìn)行監(jiān)督

（一）按照公司黨委的要求，以黨建統(tǒng)領(lǐng)全局。堅持提升站位，與黨中央保持高度一致，服務(wù)大局，貫徹落實企業(yè)黨委部署，強(qiáng)化看齊意識。完善內(nèi)審員工的后續(xù)教育機(jī)制，提升員工素質(zhì)，逐步建立以品性為核心、作風(fēng)為基礎(chǔ)、能力為重點(diǎn)、業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的審計人員工作考評、激勵約束機(jī)制。強(qiáng)化統(tǒng)一審計監(jiān)督，統(tǒng)籌審計資源，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，促進(jìn)從嚴(yán)治行。

（二）按照董事會的要求，堅持問題導(dǎo)向防控風(fēng)險。結(jié)合企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理現(xiàn)狀、篩選關(guān)鍵領(lǐng)域和審計重點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險識別和評價預(yù)警功能。內(nèi)審人員要留心觀察企業(yè)經(jīng)營活動中的潛在風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)實際情況制定控制措施，使企業(yè)在規(guī)范的前提下開展經(jīng)營活動。

（三）加大審計結(jié)果的服務(wù)價值。針對內(nèi)審報告、建議，應(yīng)主動與企業(yè)內(nèi)部各部門相互溝通，密切配合，企業(yè)內(nèi)部要有整改落實機(jī)制，開展對整改情況的后續(xù)跟蹤審計。紀(jì)檢、主管部門可采取不定期抽查、巡視的形式檢查內(nèi)審報告的落實整改情況，并建立問責(zé)機(jī)制，確保審計結(jié)果、建議最大程度的落地。

加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

（一）組建質(zhì)量型團(tuán)隊。在組建內(nèi)審部門時嚴(yán)把人員質(zhì)量關(guān)，設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和道德素質(zhì)，確保內(nèi)審人員具備專業(yè)性和可塑性。

（二）“雙贏”方式完善知識體系。一是可采用人員交流制，將審計人員派遣到各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行鍛煉、輪崗，深入了解公司業(yè)務(wù)活動，錘煉業(yè)務(wù)本領(lǐng)、提升復(fù)合型技能。同時內(nèi)審團(tuán)隊自發(fā)建立學(xué)習(xí)溝通小組，將相關(guān)技能在小組內(nèi)部及時溝通傳達(dá)，群策群力，日常提升團(tuán)隊整體專業(yè)知識與團(tuán)隊協(xié)作能力。二是定期舉辦專業(yè)培訓(xùn)。聘請資深講師對內(nèi)審人員定期組織再教育活動，對新的審計理論和技術(shù)方法進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)后進(jìn)行相應(yīng)考核，提高審計隊伍專業(yè)素養(yǎng)。三是完善激勵考核機(jī)制。將專業(yè)培訓(xùn)考核、相關(guān)資格證書等與員工的績效掛鉤、調(diào)動員工更新知識的積極性，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才。

（三）探索新的審計方式。隨著國企改革的深入推進(jìn)，審計技術(shù)、審計思路和審計方法必須與時俱進(jìn)，適應(yīng)企業(yè)組織變革和經(jīng)營的需要。同時要關(guān)注黨和國家的方針、政策熱點(diǎn)，緊隨企業(yè)發(fā)展潮流，有針對性的拓展審計范圍，熟悉時事政策，及時防范企業(yè)經(jīng)營中的政策風(fēng)險，糾正執(zhí)行中的盲點(diǎn)與誤區(qū)，體現(xiàn)出內(nèi)部審計的價值與意義。

（作者單位：陜西金融控股集團(tuán)有限公司）