杜敏　李暉　王穎

摘要：由于營改增對電力工程造價體系帶來的變化，對營改增對電力工程造價的影響進(jìn)行分析。營改增模式主要以降低工程企業(yè)內(nèi)部稅收負(fù)擔(dān)為目的，促進(jìn)工程企業(yè)整體發(fā)展，因此分別對營改增對電力工程基礎(chǔ)造價影響、對電力工程計(jì)稅方法影響、對電力工程管理費(fèi)用影響等幾個方面進(jìn)行分析。在營改增的影響下，確保電力工程本身發(fā)展建設(shè)的同時，實(shí)現(xiàn)電力工程效益與社會效益的平衡發(fā)展，保證電力工程向著積極方向順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增;電力;工程;造價

1 引言

營業(yè)稅改增值稅，簡稱為“營改增”，是指企業(yè)稅改前需要繳納的營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，只需對企業(yè)自身的生產(chǎn)服務(wù)以及產(chǎn)品增值部分等相關(guān)的環(huán)節(jié)進(jìn)行繳稅?！盃I改增”的出現(xiàn)，是為了進(jìn)一步降低我國企業(yè)的稅負(fù)，解決稅改之前重復(fù)征稅的問題。本文旨在通過分析“營改增”實(shí)施后對電力企業(yè)稅負(fù)變動情況，并結(jié)合新稅收政策對電力企業(yè)征收增值稅提出應(yīng)對措施，探討“營改增”對電力企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響。

2 “營改增”概述

營業(yè)稅，是對中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，是地方政府的主體稅種，稅收收入全歸地方財政。增值稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是中央和地方共享稅，營改增之前中央財政所得稅占比75%，地方財政所得稅占比25%，營改增之后分享比例改為五五分成。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，;2012年1月1日，國務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn);2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”范圍已推廣到全國試行;2016年5月1日，國務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到電力工程、房地產(chǎn)業(yè)等，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)的增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，至此，已全面實(shí)施營改增。

3 “營改增”對電力工程產(chǎn)生的影響

3.1 對財務(wù)核算的影響

從財務(wù)核算的角度看，增值稅的核算科目比營業(yè)稅更加細(xì)致，根據(jù)業(yè)務(wù)特征增加了“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的核算科目，該科目下還設(shè)置了“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“簡易計(jì)稅”“減免稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目，目的在于精細(xì)化各項(xiàng)環(huán)節(jié)征稅，對我們財務(wù)核算來說提出了更高的要求，工作量也大幅提升。

3.2 對經(jīng)營形式的影響

增值稅繳納主要根據(jù)電力企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行，對經(jīng)營成果產(chǎn)生了三個方面的影響：第一、降低了營業(yè)收入;第二、使得固定資產(chǎn)賬面價值減少;第三、降低成本費(fèi)用。稅制改革后，企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這將促使企業(yè)購入的原材料和固定資產(chǎn)成本的大幅度下降。與此同時，在忽略成本的基礎(chǔ)上，營業(yè)稅額固定，電力企業(yè)的毛利潤才會增加。由于電力企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)范圍較廣，地點(diǎn)相對比較分散，很多企業(yè)的管理都存在不完善的問題，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣往往不夠，這就使得企業(yè)稅負(fù)的增加，電力企業(yè)的盈利能力出現(xiàn)下降的情況。還有許多掛靠的企業(yè)為了采購材料價格較低，在購買材料不索取發(fā)票，這也是一種常見的形式。制度改革后掛靠單位都將不能夠進(jìn)行所得稅的減免扣除，如果他們不開具增值稅專用發(fā)票，這樣就會使稅收負(fù)擔(dān)增加，如若是取到了增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商一般會趁機(jī)增加利潤，將大大減少掛靠單位的利潤，這將起到一個嚴(yán)重的打擊目的。

3.3 營改增對電力工程管理費(fèi)用影響

營改增對工程管理費(fèi)用的影響主要體現(xiàn)在利用工程企業(yè)管理費(fèi)代替管理費(fèi)用的方式，將工程企業(yè)利潤與管理費(fèi)用合并，統(tǒng)一稱為企業(yè)管理費(fèi)和利潤。而在電力架線費(fèi)用方面，對于其所包含的各項(xiàng)費(fèi)用都進(jìn)行調(diào)整，架線費(fèi)用以往通常直接利用費(fèi)用合計(jì)作為計(jì)算基數(shù)，而在營改增后主需要將費(fèi)用誠意相應(yīng)費(fèi)率即可。電力工程管理費(fèi)用在營改增的影響下，能夠有效減少傳統(tǒng)營業(yè)稅收方式下工程企業(yè)需要繳納的高額稅收，能夠有效減輕工程企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，大大增加工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。工程企業(yè)在日益激烈的市場競爭下會受到市場競爭影響，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益縮水，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難，而營改增后能夠減少工程企業(yè)自身稅收顧慮，節(jié)約工程成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)在市場中增加競爭力。且營改增能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)管理過程中營業(yè)稅收所存在的漏洞。傳統(tǒng)稅收模式由于存在重復(fù)征稅的問題，這對電力工程行業(yè)管理發(fā)展來說是一個重大的打擊。而營改增在很大程度上避免了重復(fù)稅收的出現(xiàn)，為工程企業(yè)管理發(fā)展提供了更好的發(fā)展方向，幫助工程企業(yè)將自身管理開始壓縮到最低，幫助其提供更多資金用于工程轉(zhuǎn)型與升級，提高市場競爭力，促進(jìn)電力工程整體發(fā)展的同時促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)整體發(fā)展。

3.4 對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的影響

營業(yè)稅直接以收入為基數(shù)繳納稅款，營改增后，如何取得進(jìn)項(xiàng)稅額降低企業(yè)稅負(fù)，成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。對電力工程來說，存在大量無法抵扣的項(xiàng)目。材料費(fèi)用中，大部分零星材料和初級材料如砂石料等，供貨渠道大部分為個體戶或小規(guī)模納稅人，通常只能開具普通發(fā)票，難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，另外，商品混凝土雖屬于主材類，但只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，這也對企業(yè)的稅負(fù)造成了一定的影響。上游企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，將部分材料甲供，施工企業(yè)無法獲得材料方面的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。人工成本占電力施工總成本的30%以上，此部分難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)墊付資金，由此發(fā)生的利息費(fèi)用，也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

3.5 對稅負(fù)變化的影響

從增值稅的稅收特點(diǎn)來說，屬于價外稅的流轉(zhuǎn)稅種，計(jì)征方式是不含稅價格*適用稅率，其中不含稅價格=含稅價/（1+適用稅率/征收率），相應(yīng)計(jì)入營業(yè)收入的只有不含稅價格部分。假設(shè)我們一般納稅人適用稅率9%，相比營業(yè)稅征稅體系下收入下降了8.26%（以100萬含稅價收入為例，不含稅價為100/（1+9%）=91.74萬元，計(jì)入營業(yè)收入91.74萬元，減少了8.26萬元），相較而言，成本費(fèi)用在取得合法的專用發(fā)票抵扣后，按不含稅價格計(jì)入成本，對于不能取得專用發(fā)票的抵扣部分需要全額考慮成本，由此測算出的利潤總額也會有所不同，這就需要對增值稅各環(huán)節(jié)涉及的稅率差異進(jìn)行因素分析。

4 結(jié)束語

隨著我國“營改增”政策的實(shí)施，改變了以往營業(yè)稅重復(fù)征收的的不公平程序，打通了整個電力工程的抵扣鏈條。在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的改革后，企業(yè)只有改變原有的生產(chǎn)管理模式才能進(jìn)行更精準(zhǔn)的計(jì)劃和規(guī)范操作?！盃I改增”后電力加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)從強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)管理開始，主動對企業(yè)自身經(jīng)營管理重新進(jìn)行風(fēng)險評估，促使企業(yè)完善風(fēng)險控制制度，強(qiáng)化樹立正確的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制觀念。

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