王陽 李騰

摘要：為了構(gòu)建環(huán)境友好型社會，我國相繼出臺了很多關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的政策，繼而加快環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的腳步。針對環(huán)保產(chǎn)業(yè)來說，其可以理解為是將預(yù)防污染、優(yōu)化環(huán)境當(dāng)作核心任務(wù)所開展的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。鑒于此，本文從促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要求、有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求、減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、投資抵免的稅收優(yōu)惠政策、再生資源的有關(guān)增值稅政策這幾個方面進(jìn)行探討，旨在推動我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅;環(huán)境污染;環(huán)境保護(hù)

引言

工業(yè)化建設(shè)腳步依然占據(jù)主導(dǎo)地位，隨之而來的就會碰到各種各樣的問題，像資源匱乏問題、環(huán)境污染問題等。其中大氣中二氧化碳濃度日益增加衍生出來的全球變暖早已演變成全球關(guān)注的焦點(diǎn)。要想處理以上問題，那么就要構(gòu)建環(huán)境友好型社會。鑒于此，本文從以下幾個方面緊緊圍繞著我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策展開論述，筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出合理化建議，旨在加快我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的腳步。

1促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要求

為了加快循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，將資源利用率加以提升，維護(hù)與優(yōu)化環(huán)境，人民代表大會常務(wù)委員會經(jīng)過協(xié)商最終將《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》落實(shí)到了實(shí)際工作中。針對《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》來說，其對以下內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即國家應(yīng)當(dāng)對推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動提供與之相匹配的稅收政策，并在此基礎(chǔ)上對稅收等一系列手段進(jìn)行充分利用，積極鼓勵引進(jìn)新型的技術(shù)手段、設(shè)備以及產(chǎn)品，約束在生產(chǎn)期間污染情況嚴(yán)重的產(chǎn)品的出庫。具體辦法主要由以下部門制定：一是國務(wù)院財(cái)政部門;二是財(cái)務(wù)主管部門。

2有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求

從客觀的角度出發(fā)來講，為了促使“十一五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗減少20%，相關(guān)污染物排放總量降低10%的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，我國國務(wù)院經(jīng)過協(xié)商允許相關(guān)部門制定與之相匹配的工作方案，即《節(jié)能減排綜合性工作方案》。針對該方案來說，我國將著手制定以下幾種優(yōu)惠政策：一是節(jié)能;二是節(jié)水;三是資源綜合利用;四是環(huán)保產(chǎn)品目錄等。與此同時，還要將以下政策落實(shí)到實(shí)際工作中：一是節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅政策;二是節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。不只是這樣，還應(yīng)當(dāng)對節(jié)能減排設(shè)備投資做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。采取針對性的手段對廢舊物資政策、資源綜合利用產(chǎn)品政策加以完善與優(yōu)化;針對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)滿足我國要求的產(chǎn)品得到的收入，應(yīng)當(dāng)將減計(jì)收入政策落實(shí)到實(shí)際工作中。最后還要對以下幾種政策加以優(yōu)化與完善：一是節(jié)能省地環(huán)保型建筑;二是既有建筑節(jié)能改造等。

3減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》進(jìn)行分析后可知，其對企業(yè)所得稅法進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即企業(yè)從事滿足要求的環(huán)境保護(hù)等相關(guān)項(xiàng)目的所得，允許免征、減征企業(yè)所得稅。對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》內(nèi)容進(jìn)行深度剖析后，可以發(fā)現(xiàn)：該條例中所稱滿足條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，主要涵蓋以下幾點(diǎn)：一是公共污水處理;二是公共垃圾處理;三是節(jié)能減排技術(shù)改造;四是海水淡化等。針對項(xiàng)目的實(shí)際條件以及具體范圍來說，通常是由以下部門制定的：一是國務(wù)院財(cái)政部門;二是稅務(wù)主管部門，只有得到國務(wù)院許可之后才能實(shí)施。通常情況下，企業(yè)從事前款規(guī)定的滿足要求的項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目得到首筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度開始算起，從第一年到第三年可以免征企業(yè)所得稅，從第四年到第六年可以將企業(yè)所得稅減半。不只是這樣，該條例還對享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即在減免稅階段中出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓行為的，受讓方自受讓之日開始算起，允許在余下時間當(dāng)中享受與之相匹配的政策;針對那些減免稅期限屆滿后出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓行為的，禁止受讓方出現(xiàn)重復(fù)享受政策優(yōu)惠的情況。

4投資抵免的稅收優(yōu)惠政策

對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》內(nèi)容進(jìn)行深度剖析后，可以發(fā)現(xiàn)：其對企業(yè)所得稅法進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即企業(yè)對資源進(jìn)行充分利用，生產(chǎn)滿足國家要求的產(chǎn)品所得到的收入，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。與此同時，該稅法還規(guī)定企業(yè)購買用于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)設(shè)備的投資額，允許依據(jù)相關(guān)比例實(shí)施稅額抵免。對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》內(nèi)容進(jìn)行深度剖析后可知：該條例對企業(yè)所得稅法進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，即企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，簡單的說是指企業(yè)將《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的資源當(dāng)作關(guān)鍵材料，生產(chǎn)滿足國家要求的產(chǎn)品所得到的收入，應(yīng)當(dāng)依據(jù)90%的比例計(jì)入收入總額。通常情況下，前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例應(yīng)當(dāng)大于該目錄規(guī)定的要求。針對稅額抵免來說，其實(shí)際上是指企業(yè)選購并應(yīng)用以下目錄要求的環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等相關(guān)設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%應(yīng)當(dāng)從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免：一是《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》;二是《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等;針對企業(yè)當(dāng)年不足抵免的，這個時候需要在后期5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行抵免。針對那些已經(jīng)得到稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，需要將適用前款要求的設(shè)備投入到企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營當(dāng)中;對于那些購買以上設(shè)備在5年內(nèi)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或者是出租情況的企業(yè)來說，需要將該企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行去除，同時還要對已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款做好相應(yīng)的補(bǔ)繳工作。

5再生資源的有關(guān)增值稅政策

針對再生資源來說，其實(shí)際上是在社會生產(chǎn)以及生活消費(fèi)期間所衍生出來的，早已失去以往價(jià)值或者是部分價(jià)值，通過加工等一系列方式之后可以令其恢復(fù)到原來狀態(tài)的廢棄物。結(jié)合相關(guān)資料顯示，我國財(cái)政部門以及國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，同時也對再生資源回收與利用的政策進(jìn)行了優(yōu)化，主要內(nèi)容包含以下幾點(diǎn)：一是該通知將“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”加以取消;二是該通知將“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資加以取消，以上這兩種可結(jié)合相關(guān)發(fā)表上標(biāo)注的金額，依據(jù)10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。顯而易見的是，和以往的政策進(jìn)行詳細(xì)對比可知，其能夠提升7%的抵扣率，在潛移默化當(dāng)中推動了再生資源行業(yè)的不斷發(fā)展。

針對單位以及個人銷售再生資源，需要嚴(yán)格按照以下制度進(jìn)行：一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》;二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅;三是《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。顯而易見的是，這項(xiàng)政策的規(guī)定發(fā)生了一些變化，在很大程度上將納稅人范圍加以拓寬，換句話來講就是從以前的“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人”延伸到現(xiàn)在的“增值稅一般納稅人”。

結(jié)語

加快環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的腳步，對維護(hù)我國生態(tài)平衡、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等方面均有著積極的作用。本文從促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要求、有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求、減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、投資抵免的稅收優(yōu)惠政策、再生資源的有關(guān)增值稅政策這幾個方面進(jìn)行了探討，旨在希望相關(guān)企業(yè)在確保自身經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守與使用好這些法律，繼而實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

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（作者單位：1.菏澤市生態(tài)環(huán)境局成武縣分局;2.菏澤市行政審批踏勘評審中心）