摘要：在國(guó)庫集中支付改革得到不斷深化的形勢(shì)下，預(yù)算單位中零余額賬戶的應(yīng)用對(duì)財(cái)政集中支付、財(cái)政業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)便化等方面都起到了極大的作用。然而，有些預(yù)算單位在使用和管理零余額賬戶的過程中存在著法規(guī)意識(shí)淡薄、操作流程不規(guī)范、支付方式不合理等問題;因此必須采取提高守法意識(shí)、增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)、規(guī)范支付操作流程等措施來解決。

關(guān)鍵詞：零余額賬戶 使用管理 問題及建議

中圖分類號(hào)：F812.2? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? 文章編號(hào)：1009-5349（2020）12-0242-02

隨著國(guó)庫集中支付的深化改革，零余額賬戶在預(yù)算單位中的應(yīng)用，極大地推動(dòng)了財(cái)政集中支付、支付業(yè)務(wù)流程的簡(jiǎn)便化的實(shí)現(xiàn)。然而近幾年來，有些預(yù)算單位在管理和使用零余額賬戶中存在著法律法規(guī)意識(shí)淡薄、操作流程不規(guī)范等問題;因此必須采取行之有效的措施加以改進(jìn)。只有這樣，才能夠使預(yù)算單位在使用和管理零余額賬戶的過程中避免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，從而運(yùn)行起來更加高效。

一、零余額賬戶的概念

預(yù)算單位零余額賬戶主要是指由財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的、在國(guó)庫集中支付代理銀行，預(yù)算單位開設(shè)的用來辦理國(guó)庫集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。此賬戶主要是對(duì)預(yù)算單位的財(cái)政授權(quán)支付方式的資金收付活動(dòng)方面進(jìn)行核算，能夠辦理如轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)等支付結(jié)算業(yè)務(wù)，零余額賬戶具有一定的用款額度，因此賬目透支的問題不會(huì)發(fā)生。零余額賬戶的開設(shè)主要可使預(yù)算撥款環(huán)節(jié)被合理縮減、業(yè)務(wù)流程得到有效的優(yōu)化、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被有效控制等，從而使財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加高效。

二、零余額賬戶在使用和管理中存在的問題

1.提前使用授權(quán)額度，虛列支出

通常情況下，零余額賬戶的支出流程是指在預(yù)算單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后，依據(jù)實(shí)際費(fèi)用制定用款計(jì)劃被進(jìn)行提交，然后經(jīng)過財(cái)政部門的審核，再由單位開具支票辦理提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。某些地區(qū)的財(cái)政部門將核定后的年初預(yù)算基本支出當(dāng)中的如交通費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)按照每個(gè)月的額度平均下放到預(yù)算單位，而由于預(yù)算單位知道零余額賬戶每年年末都會(huì)被清零，有不留余額的特性，往往會(huì)在獲取到授權(quán)支付額度之后，并且是在還沒有發(fā)生費(fèi)用的情況之下，就提前將現(xiàn)金支取出來。虛列支出，而到了年末，為了避免賬戶上所剩下來的額度被清除歸為零，通常會(huì)在年末之前將錢花出去，這樣就會(huì)導(dǎo)致支出不合理、不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象。

2.大額提現(xiàn)或公款私存現(xiàn)象偶有發(fā)生

當(dāng)財(cái)政資金被劃入零余額賬戶之后，有些預(yù)算單位為了在資金使用上更為方便，會(huì)定期把零余額賬戶規(guī)定額度之內(nèi)的資金進(jìn)行提現(xiàn)，再將其存入單位的基本賬戶中，沒有通過公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬支票支出大額現(xiàn)金，而只是直接采取現(xiàn)金結(jié)算的方式。還有些單位財(cái)務(wù)人員由于法律法規(guī)意識(shí)較為淡薄，把零余額賬戶中的資金轉(zhuǎn)存到私人銀行卡中，再從個(gè)人的銀行卡中提取現(xiàn)金，對(duì)各項(xiàng)支出費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，這樣就出現(xiàn)了公款私存的問題。

3.支付方式被任意變換

財(cái)政國(guó)庫管理制度正在深化改革，相關(guān)政策規(guī)定財(cái)政直接支付主要是工資、購買、轉(zhuǎn)移等方式，而財(cái)政授權(quán)支出則主要是尚未實(shí)行財(cái)政直接支付的專項(xiàng)支出及公用支出中的零散支出。部分預(yù)算單位在預(yù)算編制過程中，對(duì)有些預(yù)算支出指標(biāo)內(nèi)容較為模糊不清，具體用途不明顯，項(xiàng)目不夠細(xì)致，這就使得財(cái)政部門在審核預(yù)算的時(shí)候，資金支付方式的相關(guān)依據(jù)很難確定，就會(huì)發(fā)生原本應(yīng)該使用直接支付方式的，而使用了授權(quán)支付方式。

4.項(xiàng)目資金被轉(zhuǎn)移

按照相關(guān)的規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及符合相關(guān)規(guī)定的其他資金可以劃撥到本單位的相應(yīng)賬戶中，預(yù)算單位對(duì)零余額賬戶絕不能違規(guī)操作，將財(cái)政資金劃撥到本單位或是與本單位有聯(lián)系的上下級(jí)預(yù)算單位的銀行賬戶。有的預(yù)算單位負(fù)責(zé)掌管某些項(xiàng)目建設(shè)資金，某些單位領(lǐng)導(dǎo)為了能夠?qū)Y金任意支配以達(dá)到謀取私利的目的，授意相關(guān)財(cái)務(wù)人員在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下使用轉(zhuǎn)賬支票，善做主張，將零余額賬戶中的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)存到單位的基本賬戶中，使監(jiān)管部門有效管控這部分項(xiàng)目資金。

5.財(cái)政監(jiān)管力度不夠

財(cái)政主管單位由于在相關(guān)業(yè)務(wù)跟蹤方面缺少有效的指導(dǎo)，崗位責(zé)任劃分不清晰，監(jiān)管程度偏低，注重?fù)芸疃p于管理，審查零余額賬戶用款額度支出授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)不夠嚴(yán)格，未能充分地重視業(yè)務(wù)辦理過程中的違反規(guī)定行為，針對(duì)專項(xiàng)資金疏于開展跟蹤問效，對(duì)于代理銀行業(yè)也缺少應(yīng)有的指導(dǎo)和監(jiān)督;因此導(dǎo)致執(zhí)行國(guó)庫集中支付相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定過程中，有些代理銀行缺少專業(yè)態(tài)度，且責(zé)任意識(shí)也較為淡薄。

三、加強(qiáng)零余額賬戶使用管理的措施及建議

1.預(yù)算單位必須有效確立遵紀(jì)守法觀念

合理規(guī)范地使用零余額賬戶，必須進(jìn)一步強(qiáng)化基層預(yù)算單位的遵紀(jì)守法意識(shí)和觀念，并且合理約束領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)權(quán)利，從而使預(yù)算單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理更加規(guī)范。必須加強(qiáng)監(jiān)督管理從事會(huì)計(jì)工作的人員，明確崗位責(zé)任，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)，只有這樣才能真正地實(shí)現(xiàn)財(cái)政授權(quán)額度范圍之內(nèi)所申請(qǐng)到的資金得到科學(xué)合理且合法合規(guī)的使用。

2.預(yù)算單位必須提升財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)

當(dāng)前，有些基層預(yù)算單位存在著部分財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的問題。對(duì)此，應(yīng)盡快展開業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，邀請(qǐng)相關(guān)業(yè)內(nèi)專家搞講座等，特別是開展與國(guó)庫集中支付制度相關(guān)的系統(tǒng)培訓(xùn)，從而使財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能得到有效提升，對(duì)于系統(tǒng)能夠嫻熟操作。財(cái)務(wù)人員也必須具備較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)及防空風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)決避免發(fā)生賬外賬、公款私存等違法違規(guī)行為;必須督促各個(gè)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)人員謹(jǐn)守思想道德防線，拒絕腐化，防止變質(zhì)，積極主動(dòng)地依照相關(guān)法律法規(guī)條款履行自身的職責(zé)。

3.不斷規(guī)范資金支付操作流程，加大資金監(jiān)管力度

財(cái)政部門必須嚴(yán)格依照財(cái)政資金精細(xì)化管理的相關(guān)要求，對(duì)資金的支付流程、操作規(guī)程進(jìn)行仔細(xì)的梳理，進(jìn)一步地精細(xì)化，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度撥付財(cái)政資金。有些預(yù)算資金已經(jīng)被歸入財(cái)政信息系統(tǒng)一體化平臺(tái)管理中;因此，必須嚴(yán)格依照審核權(quán)限對(duì)預(yù)算單位所提交的資金支付計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)的審核。審核直接支付資金用款計(jì)劃過程中，必須了解清楚其真實(shí)性和合法性，嚴(yán)格依照用款額度的限制，認(rèn)真把好授權(quán)支付資金用款計(jì)劃的關(guān)。監(jiān)管部門充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。財(cái)政部門在管控好資金的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)撥付給預(yù)算單位零余額賬戶資金實(shí)施的業(yè)務(wù)性質(zhì)、金額動(dòng)態(tài)等實(shí)施大力度地監(jiān)督管理，在財(cái)政大平臺(tái)系統(tǒng)上設(shè)置國(guó)庫集中支付事件全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)于財(cái)政資金每一筆走向進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)對(duì)預(yù)算單位在資金使用、賬戶管理等方面發(fā)生的不規(guī)范或違反規(guī)定行為進(jìn)行糾正，使其更好地改正。

4.不斷地完善預(yù)算審核機(jī)制

財(cái)政部門在編報(bào)年度預(yù)算過程中，要始終堅(jiān)守嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，切實(shí)有效地審核部門的預(yù)算，從根本上控制預(yù)算單位虛假上報(bào)預(yù)算、騙取財(cái)政資金的行為預(yù)算單位必須正確地填寫每一筆資金的預(yù)算科目，并且在功能分類科目中盡可能不要填寫“其他支出”;對(duì)于經(jīng)濟(jì)分類科目必須編報(bào)到款級(jí)，從而預(yù)算編制必須做到精細(xì)化、明確化，只有這樣國(guó)庫集中支付中心才能根據(jù)基本支出和項(xiàng)目支出的不同內(nèi)容，以科學(xué)合理的支付方式支付。

5.進(jìn)一步加強(qiáng)代理銀行業(yè)務(wù)管理

對(duì)于預(yù)算單位要從零余額賬戶提取的現(xiàn)金，必須在額度上實(shí)施控制，如果超出了限額規(guī)定，就必須提交申請(qǐng)，并寫明用款理由，上報(bào)給國(guó)庫進(jìn)行審批。對(duì)于那些統(tǒng)一繳納的職工養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)等社保繳費(fèi)以及其他有合理用途、的確需要轉(zhuǎn)賬到基本戶的資金，則必須清楚地標(biāo)明預(yù)算單位財(cái)政資金的橫向撥款書，并說明詳細(xì)原因，并通過財(cái)政部門、代理銀行及預(yù)算單位三方蓋章確認(rèn)才能夠?qū)①Y金劃撥出去。此外，還必須創(chuàng)建資金對(duì)賬制度，并且要求代理銀行必須將預(yù)算單位每個(gè)月的對(duì)賬單及提取現(xiàn)金的數(shù)額上交報(bào)送，對(duì)預(yù)算單位賬戶資金具體使用狀況做到及時(shí)全面了解，這樣可以有效避免財(cái)政資金被擅自截留挪用的情況發(fā)生，從而使財(cái)政資金運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

四、結(jié)語

總而言之，財(cái)政管理部門必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位零余額賬戶使用管理情況的監(jiān)督，只有這樣才可以極大地避免違規(guī)違法行為的發(fā)生。針對(duì)當(dāng)前有些預(yù)算單位在使用和管理零余額賬戶過程中存在的諸多問題，財(cái)政部門必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位零余額賬戶的監(jiān)督和管理力度，采取一系列應(yīng)對(duì)措施，使現(xiàn)金結(jié)算行為更加規(guī)范，國(guó)庫集中支付制度不斷完善，從而使預(yù)算單位零余額賬戶資金的運(yùn)行和使用效率得到全面有效的提升。

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責(zé)任編輯：趙世鵬

[作者簡(jiǎn)介]毛丹藝，長(zhǎng)春美術(shù)館（長(zhǎng)春書畫院），會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：事業(yè)單位會(huì)計(jì)。