王鳳平 劉明師 郝翠香

內(nèi)部控制是指在一定環(huán)境下， 企業(yè)為了提高經(jīng)營效率，充分有效地獲得和使用各種資源， 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、資金流轉(zhuǎn)正常、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營資本獲利最大化和既定管理目標(biāo)，而在組織內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的政策與程序。內(nèi)部控制的作用就是通過這一系列措施，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全合法，管理順暢， 從而提高效率，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立內(nèi)部控制，它貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面。在日新月異的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，科技型企業(yè)已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中十分重要的角色，由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及各種不可抗力的干擾，科技型企業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。通過對(duì)大量的科技型企業(yè)調(diào)查研究和實(shí)地走訪，發(fā)現(xiàn)科技型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在很多問題，這些問題的存在可能導(dǎo)致企業(yè)損失巨大甚至影響可持續(xù)發(fā)展。如何更好地提高科技型企業(yè)的綜合抗風(fēng)險(xiǎn)能力，建立健全有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展影響意義重大。

一、科技型企業(yè)的特點(diǎn)

1.產(chǎn)品科技含量高?？萍夹推髽I(yè)以技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)移以及高科技產(chǎn)品和服務(wù)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主，最顯著的特點(diǎn)是知識(shí)技術(shù)儲(chǔ)備量大，產(chǎn)品的科技含量高，產(chǎn)品的更新?lián)Q代快。

2.對(duì)科研、產(chǎn)品的研發(fā)投入費(fèi)用高。科技型企業(yè)需要大量的高科技人員，先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備?？萍夹推髽I(yè)多數(shù)是由懂技術(shù)善管理的高技術(shù)人才創(chuàng)辦并由其親自管理，他們利用自身的科技優(yōu)勢(shì)進(jìn)行高技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，或者是向社會(huì)提供具有高科技含量的技術(shù)服務(wù)等。為保持科技和研發(fā)產(chǎn)品的創(chuàng)新性、前瞻性，企業(yè)不斷高薪引入人才，加大科研資金投入的力度，希望技術(shù)優(yōu)勢(shì)能在本領(lǐng)域處于領(lǐng)頭羊的地位，相對(duì)于一般的傳統(tǒng)企業(yè)，科技型企業(yè)會(huì)投入很高的費(fèi)用用于科研、產(chǎn)品的研發(fā)。

3.專業(yè)人才的流動(dòng)性高。科技型企業(yè)主要員工大部分是年輕人，他們學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力比較強(qiáng)，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，容易接受新鮮事物，動(dòng)手能力強(qiáng)，能夠很快學(xué)會(huì)并熟練應(yīng)用最新的科學(xué)技術(shù)，能夠接受加班加點(diǎn)的任務(wù)安排，工作效率高。科技型企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)投入較高，培養(yǎng)一名成熟的員工需要付出很大的代價(jià)，需要一定的時(shí)間。但是年輕人職業(yè)穩(wěn)定性差，工作時(shí)間長了容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠感，跳槽的頻率較高。這樣會(huì)給企業(yè)帶來很大的損失，給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.投資風(fēng)險(xiǎn)高?？萍夹推髽I(yè)大多是私營企業(yè)，由于是高科技行業(yè)，受科技、規(guī)模、產(chǎn)品等多重因素的影響，很難吸引到外資投入，其資金來源或是科研人員投資或是合伙人融資。研發(fā)初期，投入的資金在短期內(nèi)很難見到成效，資金回籠慢，因此在研發(fā)的過程中很可能會(huì)因資金運(yùn)行與發(fā)展規(guī)模不匹配，導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)行困難。如果沒有外資來分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，大多數(shù)科技型企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)重加大，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理若再存在漏洞，那投資風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增高。

二、科技型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制中關(guān)鍵崗位的設(shè)置缺少?？萍夹推髽I(yè)管理者多以科研人才為主，管理者關(guān)注更多的是產(chǎn)品的研發(fā)與推廣。對(duì)內(nèi)部關(guān)鍵崗位的設(shè)置沒有足夠的認(rèn)識(shí)，有的甚至對(duì)關(guān)鍵崗位概念也不清楚，關(guān)鍵崗位設(shè)置有缺失現(xiàn)象，這樣在工作中會(huì)出現(xiàn)有一人同時(shí)在做幾個(gè)關(guān)鍵崗位的工作的現(xiàn)象。長此以往，弊端會(huì)顯現(xiàn)，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

2.內(nèi)部管理控制的制定與執(zhí)行缺失。通過調(diào)研，發(fā)現(xiàn)大部分科技型企業(yè)中組織機(jī)構(gòu)控制運(yùn)作的有效性和協(xié)調(diào)性有待于提高。目前科技型企業(yè)中普遍存在內(nèi)部溝通不順暢的問題，這種溝通既存在于部門與部門之間，也存在于上級(jí)與下級(jí)之間。各個(gè)部門在接到上級(jí)任務(wù)后往往都是獨(dú)立完成各自任務(wù)。這樣各部門之間很少主動(dòng)了解其他部門的工作情況、資源使用情況和需求情況，各部門整體聯(lián)動(dòng)性差，導(dǎo)致管理者制定計(jì)劃執(zhí)行的緩慢性，甚至無效性。科技型企業(yè)很少對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)道德教育和技術(shù)輪訓(xùn)等，導(dǎo)致人員素質(zhì)控制方面缺少。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不夠完善?？萍夹推髽I(yè)財(cái)務(wù)人員設(shè)置不夠規(guī)范，企業(yè)應(yīng)最少有兩個(gè)員工是專職會(huì)計(jì)，一個(gè)是出納，另一個(gè)是會(huì)計(jì)。有的企業(yè)只有一名會(huì)計(jì)，包攬了所有的會(huì)計(jì)工作，有的企業(yè)甚至科研人員兼職會(huì)計(jì)工作，致使部分業(yè)務(wù)流程很混亂，一旦出現(xiàn)問題，難以落實(shí)責(zé)任，導(dǎo)致規(guī)章制度的執(zhí)行存在著一定的困難。各部門或員工之間的工作責(zé)任出現(xiàn)模糊現(xiàn)象，資金管理分配責(zé)權(quán)不夠清晰，甚至出現(xiàn)企業(yè)資金流失現(xiàn)象。

4.內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督難以發(fā)揮作用。一些科技型企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。但在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員顧慮人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等權(quán)利都有企業(yè)部門掌管，這關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益，審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力度難以落到實(shí)處，工作缺乏獨(dú)立性。一些科技型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由人力資源部門工作人員兼職，獨(dú)立性更差，審計(jì)形同虛設(shè)。外部監(jiān)督部門主要是財(cái)政部門和審計(jì)部門。檢查的重點(diǎn)也僅僅是企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)營狀況，財(cái)務(wù)狀況是否合規(guī)合法，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制是否建立，是否健全，執(zhí)行情況往往流于表面現(xiàn)象。這造成企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制作用認(rèn)識(shí)不深，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無。

三、解決科技型企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策和建議

1.建立良好的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括治理職能與管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)與措施。首先，科技型企業(yè)要建立科學(xué)有效的公司治理機(jī)制。要明確治理層在企業(yè)治理中處于的核心地位，明確管理層各自的權(quán)力、責(zé)任和利益。要加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理理論學(xué)習(xí)，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制框架，保證治理層對(duì)內(nèi)部控制的授權(quán)，保證企業(yè)決策切實(shí)貫徹實(shí)施。其次，建立對(duì)管理層的激勵(lì)機(jī)制措施，通過職位激勵(lì)、利益激勵(lì)、股權(quán)激勵(lì)等形式，調(diào)動(dòng)管理層工作的積極性和創(chuàng)造性。從員工的角度看，企業(yè)應(yīng)營造良好的文化環(huán)境，通過一定的激勵(lì)措施加強(qiáng)員工的職業(yè)道德和忠誠度的培養(yǎng)，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)滲透到每個(gè)員工、每個(gè)部門，企業(yè)從治理層、管理層到員工，同企業(yè)共命運(yùn)，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。企業(yè)最大限度地發(fā)揮公司方方面面的增值潛能，為企業(yè)創(chuàng)造利潤最大化。

2.分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)置關(guān)鍵控制崗位，不相容職務(wù)要分離。根據(jù)科技型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的崗位，同時(shí)建立與崗位相對(duì)應(yīng)的保證經(jīng)營指導(dǎo)方針得以落實(shí)的政策制度和程序?？萍夹推髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要包括籌資與投資、科研開發(fā)、生產(chǎn)與存貨、銷售與收款、采購與付款、固定資產(chǎn)管理、貨幣資金的管理等環(huán)節(jié)，相對(duì)應(yīng)的設(shè)置關(guān)鍵崗位，各關(guān)鍵崗位之間不相容職務(wù)要分離。各關(guān)鍵控制點(diǎn)必須制定嚴(yán)格的政策及程序，并予以執(zhí)行。這樣不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，還把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)全面置于監(jiān)督控制之中。

3.完善內(nèi)部管理控制，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的執(zhí)行?？萍夹推髽I(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)建立合理且有序的職能部門，明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限，根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相互獨(dú)立、相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的政策與程序，確保設(shè)計(jì)內(nèi)部管理控制的有效性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工和管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度、職務(wù)輪換制度等，提高內(nèi)部管理控制運(yùn)行的有效性，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益 ，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

4.建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？萍夹推髽I(yè)要綜合分析企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況，建立有效的權(quán)責(zé)制衡機(jī)制，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。對(duì)職務(wù)分工控制，對(duì)會(huì)計(jì)崗位的責(zé)任與權(quán)力劃分予以明確的確認(rèn)，能夠使員工各負(fù)其責(zé)，不能互相扯皮，推卸責(zé)任，這樣能夠保證各個(gè)員工最大程度地履行自己的職責(zé)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)。不僅有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的順利開展，更有效地提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.要借助外部監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能。首先，科技型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度中的監(jiān)督作用。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況建立高效有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)審計(jì)人員的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)估和會(huì)計(jì)檢查，以此保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次，科技型企業(yè)要積極配合外部監(jiān)督部門的工作，使內(nèi)外部的監(jiān)督力量形成合力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面監(jiān)管，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有力的保障。有條件的企業(yè)應(yīng)該委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告，整改內(nèi)部控制缺陷 ，完善規(guī)范企業(yè)現(xiàn)代化管理。

科技型企業(yè)發(fā)展歷史雖然較短，但對(duì)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用，逐步成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅(jiān)力量。促進(jìn)科技型企業(yè)發(fā)展，是關(guān)系國計(jì)民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)?？萍夹推髽I(yè)要在國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬變中立于不敗之地，必須要優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康的發(fā)展。[橫向課題立項(xiàng)編號(hào)：2020hxky02? ? 立項(xiàng)名稱：科技型企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究]

（作者單位：萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院）