朱夏茜

摘要：本文以商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為研究對象，從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、人員管理及成果運(yùn)用四個(gè)方面對當(dāng)前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中存在的問題進(jìn)行了分析，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出了促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)穩(wěn)健發(fā)展的建議，以期最終實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行資產(chǎn)增值的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);商業(yè)銀行;風(fēng)險(xiǎn)管理

當(dāng)前，國際金融環(huán)境復(fù)雜多變，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境面臨著更多的不穩(wěn)定、不確定性，其管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。雖然我國針對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)置了監(jiān)管機(jī)構(gòu)，制定了一系列監(jiān)管制度，但對商業(yè)銀行而言，其內(nèi)部審計(jì)仍是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。現(xiàn)階段，商業(yè)銀行應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面所起的作用，以實(shí)現(xiàn)有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

一、商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素

商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營管理中存在大量的風(fēng)險(xiǎn)因素，影響了商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展，所以必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。從當(dāng)前我國商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型來看，主要有以下三種。1.信用風(fēng)險(xiǎn)。它意味著債務(wù)人或交易對象不嚴(yán)格履行合同約定的義務(wù)或信用質(zhì)量變更，造成債權(quán)人或金融產(chǎn)品所有者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。目前，商業(yè)銀行定期存款中的長期貸款比率趨勢增長，長期貸款和活期存款的沖突更加突出，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理面臨更多潛在風(fēng)險(xiǎn)。2.市場風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)商業(yè)銀行和國外商業(yè)銀行有差異，那就是國內(nèi)商業(yè)銀行禁止涉及庫存和未來商品領(lǐng)域。因此，我國商業(yè)銀行主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)是匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國匯率和利率管理的取消，市場化體制逐步完善，商業(yè)銀行自治權(quán)不斷增加，也顯示了匯率和利率的作用。3.操作風(fēng)險(xiǎn)。作為內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)以及外部因素等引起的風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)每個(gè)商業(yè)銀行的操作環(huán)境不同，其具體的風(fēng)險(xiǎn)因素也不相同。

二、內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵作用

隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮了越來越重要的作用，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

在商業(yè)銀行內(nèi)部，審計(jì)部門可以客觀地識(shí)別和評(píng)估商業(yè)銀行運(yùn)行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指內(nèi)部審計(jì)部門對商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析，從而找出潛在風(fēng)險(xiǎn)。但是，除了要對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別外，內(nèi)部審計(jì)部門還需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的結(jié)果評(píng)估不同的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類。這樣，商業(yè)銀行在制定發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，就可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取不同的措施來化解風(fēng)險(xiǎn)。

（二）檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的合理性

盡管商業(yè)銀行在運(yùn)營中存在很多潛在風(fēng)險(xiǎn)，但不是所有風(fēng)險(xiǎn)都將導(dǎo)致商業(yè)銀行產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，并且商業(yè)銀行也不會(huì)因存在風(fēng)險(xiǎn)而停止開展業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行會(huì)積極采取應(yīng)對措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。但是，風(fēng)險(xiǎn)與收益總是相伴而生，商業(yè)銀行想要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，根據(jù)不同的內(nèi)外部環(huán)境來有效控制風(fēng)險(xiǎn)是必要的。因此，商業(yè)銀行必須對自身的風(fēng)險(xiǎn)控制策略進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，而借助內(nèi)部審計(jì)手段，可以檢驗(yàn)戰(zhàn)略決策的合理性。

（三）發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用

在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著監(jiān)督作用，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)警。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)功能主要表現(xiàn)在檢查內(nèi)部控制的有效性以及實(shí)施和控制效果，主要通過以下兩種方式進(jìn)行。一是向總行報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，以便管理層及時(shí)整改問題、控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，必須跟蹤監(jiān)督整改落實(shí)情況，真正化解風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部審計(jì)部門充當(dāng)顧問角色，通過戰(zhàn)略性預(yù)見，把商業(yè)銀行長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，幫助商業(yè)銀行在面臨挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)之前更充分地做好防范準(zhǔn)備，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)作用。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門只有具備獨(dú)立性才能充分發(fā)揮其職能。目前，大多數(shù)大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織方式已經(jīng)從原來的向管理層負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚨聲?huì)負(fù)責(zé)。例如，2009年中國農(nóng)業(yè)銀行建立了由董事會(huì)直接管理的內(nèi)部審計(jì)制度，在總行設(shè)立審計(jì)局，并在10個(gè)區(qū)域設(shè)立審計(jì)分局，直接向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，且財(cái)務(wù)、人事均由總行直接管理，在一定程度上保證了相對獨(dú)立性。但是，部分城商行、農(nóng)商行等區(qū)域性商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置仍未改革，內(nèi)部審計(jì)部門由經(jīng)營行管理，審計(jì)報(bào)告向行長匯報(bào)，其獨(dú)立性不能保證，進(jìn)而影響了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)難以滿足新時(shí)期新要求

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是基于業(yè)務(wù)合規(guī)性和會(huì)計(jì)真實(shí)性的審計(jì)，大多采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，即根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)抽樣，審查重點(diǎn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)結(jié)果與以降低風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)截然不同。并且，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)會(huì)造成時(shí)間浪費(fèi)和巨額的審計(jì)成本，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)累積。近年來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，許多商業(yè)銀行大力拓展線上業(yè)務(wù)，而線上業(yè)務(wù)量的劇增導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。雖然不少商業(yè)銀行都在探索基于大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)方法，但目前商業(yè)銀行由于數(shù)據(jù)保密性等要求，其適用性和有效性尚未完全發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的提升仍需進(jìn)一步探索。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員必須合理控制各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并使用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)來識(shí)別、評(píng)估、分析和控制風(fēng)險(xiǎn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，除了掌握相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)和內(nèi)部審計(jì)知識(shí)外，還需要了解商業(yè)銀行業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型及其影響程度，并需要熟悉計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，不斷提高自身的綜合素質(zhì)。但是，目前內(nèi)部審計(jì)人員還存在以下兩個(gè)方面問題：一是內(nèi)部審計(jì)人員不具備審計(jì)認(rèn)可和解決問題的知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法從更高層次上發(fā)現(xiàn)問題，無法從戰(zhàn)略計(jì)劃的高度進(jìn)行判斷，無法為管理者提供正確的審計(jì)信息和審計(jì)建議;二是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)單一，綜合素質(zhì)不強(qiáng)，難以取得相關(guān)審計(jì)資質(zhì)。這些問題導(dǎo)致審計(jì)工作時(shí)間長、范圍廣、監(jiān)督不連續(xù)、無法識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用不充分

長期以來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在審計(jì)成果利用意識(shí)薄弱、轉(zhuǎn)化效率不高的問題。這主要是因?yàn)樯虡I(yè)銀行經(jīng)常采用一對一的糾正或懲罰措施來解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏系統(tǒng)的糾錯(cuò)意識(shí)，審計(jì)成果利用的范圍、層次受到限制，而且審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的許多問題并沒有引起管理層的重視，業(yè)務(wù)流程中不合理的環(huán)節(jié)仍未改進(jìn)，對商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理更是缺乏相應(yīng)的對策，責(zé)任落實(shí)不到位，對問題整改不夠徹底或應(yīng)付整改，導(dǎo)致重大案件屢屢發(fā)生。總之，目前大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果難以滿足審計(jì)成果使用者的需要，“審用兩張皮”的現(xiàn)象較為突出。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計(jì)的策略

（一）保證商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的首要任務(wù)是建立獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門和管理層的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，頒布由總行垂直管理的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)人員的聘用和解聘由總行負(fù)責(zé)，總行內(nèi)部審計(jì)部門及其派出機(jī)構(gòu)均直接向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可以真正進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，使商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理可以通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督與協(xié)調(diào)。

（二）重視審計(jì)信息化的建設(shè)與應(yīng)用

首先，現(xiàn)階段商業(yè)銀行必須充分認(rèn)識(shí)到建設(shè)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)的必要性，加大內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的資源和力量投入，為內(nèi)部審計(jì)提供堅(jiān)強(qiáng)的科技保障。其次，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)與互聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)略伙伴的技術(shù)合作，學(xué)習(xí)先進(jìn)理念，應(yīng)用先進(jìn)方法，提升自身研發(fā)能力。最后，在平臺(tái)建設(shè)完成之后，內(nèi)部審計(jì)部門還需要進(jìn)一步優(yōu)化和提升審計(jì)方式方法，同時(shí)加強(qiáng)平臺(tái)在行內(nèi)的推廣使用，通過培訓(xùn)、考核等方式促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握審計(jì)平臺(tái)的使用方法，努力提高內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)能力。

（三）推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

只有不斷推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，才能為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)提供充足的人力保障。一是要發(fā)展內(nèi)部審計(jì)職業(yè)教育。內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性決定了審計(jì)人員要面對一些利益誘惑，只有重視道德教育，才能增強(qiáng)審計(jì)人員的防腐意識(shí)。二是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)綜合性人才。新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)范圍已不僅僅局限于審查財(cái)務(wù)報(bào)表及業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計(jì)需要兼具法律、計(jì)算機(jī)等各個(gè)專業(yè)的復(fù)合型人才。三是要多渠道補(bǔ)充審計(jì)人員。商業(yè)銀行需要通過校園招聘、內(nèi)部選拔等多種途徑選拔審計(jì)人員，確保審計(jì)隊(duì)伍數(shù)量與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。

（四）堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)理念

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)定位是對業(yè)務(wù)部門和內(nèi)控部門的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)。首先，在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要充分考慮可能會(huì)影響商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)因素，通過審前分析判斷其重要性并明確優(yōu)先級(jí)別。其次，需要針對業(yè)務(wù)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)品種進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定審計(jì)范圍與審計(jì)重點(diǎn)。最后，在對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)價(jià)時(shí)，要關(guān)注其發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能的效果，推動(dòng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

五、結(jié)語

近年來，銀行業(yè)競爭日趨激烈，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理已成為商業(yè)銀行健康發(fā)展的重要因素，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)成為商業(yè)銀行加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。商業(yè)銀行應(yīng)在完善內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，增強(qiáng)董事會(huì)、管理層及員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)參與制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的功能，實(shí)現(xiàn)增加商業(yè)銀行價(jià)值的共同目標(biāo)。

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