鄭軍再

摘 要： 本文對績效審計(jì)進(jìn)行了簡單介紹，同時以垃圾焚燒發(fā)電廠為例，對節(jié)能減排項(xiàng)目的績效審計(jì)工作展開了探討。

關(guān)鍵詞： 節(jié)能減排;垃圾焚燒發(fā)電廠;績效審計(jì)

【中圖分類號】F239.4 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A ? ? 【文章編號】1674-3733（2020）13-0296-01

引言：近年來，政府投入了大量的公共資金用于節(jié)能減排項(xiàng)目的建設(shè)工作，要想讓項(xiàng)目發(fā)揮出良好的運(yùn)行效果，則還需要加強(qiáng)對節(jié)能減排項(xiàng)目的績效審計(jì)工作，從多角度對項(xiàng)目運(yùn)行的全過程展開監(jiān)督、評價(jià)。

1 績效審計(jì)概述

我國對于績效審計(jì)的應(yīng)用起步較晚，直到2012年，國家審計(jì)署才對各類審計(jì)項(xiàng)目提出了明確的績效審計(jì)要求，而從《憲法》、《審計(jì)法》等相關(guān)法律來看，績效審計(jì)在我國則可以具體分為公共資金支出審計(jì)以及國有企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股企業(yè)（金融機(jī)構(gòu)）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩大類，其中公共資金支出審計(jì)還可具體分為人大、政協(xié)、各級地方政府部門等行政事業(yè)單位的工作經(jīng)費(fèi)支出審計(jì);文化、教育、科研等領(lǐng)域的事業(yè)單位工作經(jīng)費(fèi)支出審計(jì);國家投資建設(shè)或政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的各種建設(shè)項(xiàng)目審計(jì);社會保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金等具有特殊用于的專項(xiàng)資金審計(jì);以及國際金融組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的審計(jì)[1]。

2 節(jié)能減排項(xiàng)目的績效審計(jì)方法

2.1 績效審計(jì)的效率評價(jià)

在不同項(xiàng)目的績效審計(jì)中，審計(jì)工作通常會圍繞項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性三個角度展開，對于績效的評價(jià)既可以對不同角度進(jìn)行側(cè)重，也可以選擇兼顧三大績效審計(jì)要素來設(shè)定績效評價(jià)目標(biāo)，對于績效評價(jià)目標(biāo)具體選擇還應(yīng)根據(jù)節(jié)能減排項(xiàng)目的實(shí)際情況以及項(xiàng)目的不同環(huán)節(jié)而定。例如，在對項(xiàng)目的合同招標(biāo)階段進(jìn)行績效審計(jì)時，績效評價(jià)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)性評價(jià)為主，以保證項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)格的合理性;而在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算以及資源分配決策的績效審計(jì)時，則需要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的效率性，使資金使用以及資源分配均能夠?qū)崿F(xiàn)效率的最大化;此外在業(yè)績考核階段，必須要圍繞效果性評價(jià)展開績效審計(jì)，確保項(xiàng)目能夠起到良好的運(yùn)行效果與節(jié)能減排效果。從整體上來看，績效審計(jì)的三個維度間存在著相互聯(lián)系、相輔相成的關(guān)系，審計(jì)工作中需要根據(jù)不同的審計(jì)重點(diǎn)來對計(jì)量評價(jià)方法，但由于效率性評價(jià)主要用于衡量資源投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)性與效果性則更側(cè)重于資源投入節(jié)約以及產(chǎn)出目標(biāo)完成度，因此在節(jié)能減排項(xiàng)目中，績效審計(jì)往往需要以效率性審計(jì)為核心，對項(xiàng)目資源投入與節(jié)能減排效果間的關(guān)系進(jìn)行評價(jià)，從而將項(xiàng)目的節(jié)能減排投入產(chǎn)出效率以及影響項(xiàng)目節(jié)能減排績效的因素明確下來，并采取針對性的措施以提高項(xiàng)目節(jié)能減排效率。

2.2 DEA-Tobit模型在績效審計(jì)中的應(yīng)用

2.2.1 DEA模型的構(gòu)建

在DEA模型的構(gòu)建過程中，需要先對模型中存在的各種變量進(jìn)行定義，通常情況下節(jié)能減排項(xiàng)目的DEA會由多個決策單元組成，而每個決策單元又分為輸出要素與輸入要素，因此決策單元的效率比率可用Ek（k=1，2，……，K）來表示（K代表評估單位總數(shù)），而輸入向量與輸出向量則可以用Uj與Vj來表示，這樣在明確決策單元的情況下，就可以將決策單元的輸入輸出數(shù)據(jù)具體表示為P=Uj

-Vj）。同時，由于每個決策單元輸入輸出數(shù)據(jù)的情況不同，并不一定會符合傳統(tǒng)DEA模型的要求，因此還要建立矩陣來對輸入輸出數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行表示，其中xg（yg）表示輸入輸出數(shù)據(jù)較為理想，而xb（yb）則代表輸入輸出并不理想，需要借助數(shù)據(jù)評議方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將其變?yōu)槔硐霐?shù)據(jù)，即x～bj與y～bj（轉(zhuǎn)換后的具體模型如圖1）。

圖1 具有輸入傾向的DEA模型在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后的DEA模型中，各決策單元j 效率評估結(jié)果可用θ表示，如θ<1，則說明該樣本（決策單元）為非有效生產(chǎn)經(jīng)營活動，在合理經(jīng)營的情況下，完全可以利用更少的投入來獲得同樣的產(chǎn)出。如θ= 1，則說明該樣本為有效生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如在某垃圾焚燒發(fā)電廠的績效審計(jì)中，就根據(jù)節(jié)能減排資金、處理的生活垃圾等投入資源數(shù)據(jù)以及發(fā)電量、SO2排放量等產(chǎn)出數(shù)據(jù)來構(gòu)建DEA模型（K=30），并對數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性復(fù)核[2]。建立DEA模型后，輸入垃圾焚燒發(fā)電廠在階段時間內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算各決策單元的θ值，并根據(jù)具體θ值進(jìn)行分類，最后結(jié)果顯示，有10個決策單元的θ值=1，說明其屬于有效生產(chǎn)經(jīng)營活動;其余20個決策單元得θ值均小于1，說明其屬于非有效生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.2.2 Tobit回歸分析

在借助DEA模型計(jì)算出績效審計(jì)各決策單元的節(jié)能減排效率值后，還需通過Tobit回歸分析來確定其效率值的具體影響因素以及每種影響因素的影響程度，在這一分析過程中，需要先將效率值作為因變量，對各種效率值影響因素進(jìn)行回歸，之后再以效率值作為被解釋變量，從資源能力和管理水平兩個角度對確定項(xiàng)目節(jié)能減排績效的影響因素。同樣以該垃圾焚燒發(fā)電廠的績效審計(jì)為例，根據(jù)發(fā)電廠提交的企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)以及審計(jì)測試結(jié)果可確定，資源能力對于垃圾焚燒發(fā)電廠節(jié)能減排績效的影響具體可體現(xiàn)在資產(chǎn)規(guī)模、員工數(shù)量、創(chuàng)新人才比例幾方面，而管理水平對于技能減排績效的影響則體現(xiàn)在管理人員平均學(xué)歷水平以及內(nèi)部控制評價(jià)兩方面。在進(jìn)行Tobit回歸分析后發(fā)現(xiàn)，垃圾焚燒發(fā)電廠的不同時期的節(jié)能減排績效與當(dāng)時的創(chuàng)新人才比例、資產(chǎn)規(guī)模以及內(nèi)部控制評價(jià)存在著正相關(guān)關(guān)系，而與員工數(shù)量、管理人員平均學(xué)歷間的關(guān)系則并不緊密，這說明垃圾焚燒發(fā)電廠屬于技術(shù)密集型企業(yè)，且存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，通過提高發(fā)電廠資產(chǎn)規(guī)模與吸收更多創(chuàng)新人才可以增強(qiáng)其節(jié)能減排績效，另外規(guī)范內(nèi)部管理同樣可以使發(fā)電廠節(jié)能減排績效得到提升，但這一因素與管理人員的學(xué)歷水平并無太大的關(guān)系。

3 結(jié)束語

總之，節(jié)能減排項(xiàng)目的績效審計(jì)工作對于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的意義，審計(jì)工作者必須要熟悉各種績效審計(jì)方法，以效率性評價(jià)為核心展開績效審計(jì)工作，并將DEA-Tobit模型靈活應(yīng)用到實(shí)際審計(jì)工作中來，才能夠使節(jié)能減排項(xiàng)目的節(jié)能減排效率值、效率值影響因素等信息得到明確，從而為項(xiàng)目的更好運(yùn)行提供支持。

參考文獻(xiàn)

[1] 賀思佳.政府節(jié)能減排項(xiàng)目績效審計(jì)研究[D].北京：華北電力大學(xué)，2018.

[2] 田力.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的績效審計(jì)研究——基于節(jié)能減排的角度[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2016（04）：32-34.