陳小娟

(東華理工大學(xué)長(zhǎng)江學(xué)院 江西 撫州 344000)

進(jìn)行高校教育成本核算一方面體現(xiàn)學(xué)校提高辦學(xué)效益的迫切性，另一方面體現(xiàn)社會(huì)對(duì)高校改革與發(fā)展的客觀要求。一直以來(lái)，人們都將高校視為非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)，將教育作為一種消費(fèi)，讓很多高校沒(méi)有提高自身效益的壓力，這將不利于高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

目前高校簡(jiǎn)單的成本核算，已經(jīng)不能滿足新時(shí)期的要求，作業(yè)成本法這種基于作業(yè)活動(dòng)的成本管理可為高校成本核算提供更精確、更科學(xué)的成本數(shù)據(jù)，為高校生均成本核算提供新方向。

一、作業(yè)成本法及高校教育成本概述

作業(yè)成本法是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)組合，其指導(dǎo)思想是：“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理辦法，主要應(yīng)用于公司或單位所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)的追蹤和反映，并對(duì)各作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)因分析、作業(yè)分析等成本鏈分析，從而指導(dǎo)公司或單位更為有效地展開(kāi)必要的、增值的作業(yè)，消除或精簡(jiǎn)不必要的、非增值的作業(yè)，從而達(dá)到提高效率，降低成本的作用。

高校教育成本大致可以分為日常性支出、科研實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)支出、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)支出和基本建設(shè)成本四類(lèi)，具體如表1所示：

表1 教育成本的構(gòu)成

二、基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算體系構(gòu)建

作業(yè)成本法核算的步驟是明確資源、區(qū)分作業(yè)并建立作業(yè)成本中心、確定資源動(dòng)因、將資源歸集至作業(yè)成本庫(kù)，確定成本動(dòng)因，最后是計(jì)算成本對(duì)象的成本，其中重點(diǎn)是建立作業(yè)中心和明確成本動(dòng)因。

(一)明確資源

2018—2019學(xué)年教學(xué)日常運(yùn)行支出為785.12萬(wàn)元，本科實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)支出為126.48萬(wàn)元，本科實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)支出為132.02萬(wàn)元，折舊費(fèi)623.5萬(wàn)元。目前學(xué)校全日制在校生總規(guī)模為7,169人，生均教學(xué)日常運(yùn)行支出為1095.16元，生均本科實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)為176.43元，生均實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)為184.15元。

(二)建立作業(yè)中心

依據(jù)CJ學(xué)院的特點(diǎn)與管理形式,可把學(xué)校作業(yè)分為教學(xué)、教學(xué)輔助、科研、學(xué)生日常管理、后勤服務(wù)、行政管理。根據(jù)作業(yè)的劃分，可以建立以下六大作業(yè)中心。

1.教學(xué)作業(yè)中心,作業(yè)包括課時(shí)費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)、教改項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、教師教學(xué)技能競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)、學(xué)生技能競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)等。

2.教學(xué)輔助作業(yè)中心,作業(yè)包括校園網(wǎng)的維護(hù)、數(shù)字圖書(shū)館的費(fèi)用、圖書(shū)館閱覽室的經(jīng)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室的經(jīng)費(fèi)、計(jì)算機(jī)房等創(chuàng)建及修繕。

3.科研作業(yè)中心,作業(yè)包括國(guó)家、省部級(jí)配套經(jīng)費(fèi)與校級(jí)立項(xiàng)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等。

4.學(xué)生管理作業(yè)中心，作業(yè)有招生宣傳、安全教育、社團(tuán)活動(dòng)、思政管理、獎(jiǎng)學(xué)金、就業(yè)推薦等。

5.行政管理作業(yè)中心，作業(yè)有行政人員的工資、學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、組織宣傳、人事管理、內(nèi)審監(jiān)察等。

6.后勤、資源管理作業(yè)中心,作業(yè)包括教學(xué)建筑、設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)置、修繕和維護(hù)等。

(三)確定資源動(dòng)因

在作業(yè)成本法中，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。通常確認(rèn)資源動(dòng)因量有兩種方法：經(jīng)驗(yàn)法與測(cè)量法。

具體如表2所示：

表2 CJ學(xué)院作業(yè)成本庫(kù)及資源動(dòng)因

(四)作業(yè)成本分配至成本對(duì)象

根據(jù)成本動(dòng)因量將作業(yè)成本庫(kù)中的各成本支出再分配至各個(gè)成本對(duì)象。CJ學(xué)院的成本核算對(duì)象可以是各系、各專(zhuān)業(yè)、各班甚至是各學(xué)生。這樣最后就能推算出每學(xué)年是各系、各專(zhuān)業(yè)、各班甚至是各學(xué)生消耗的教育成本。

下面以CJ學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系2018—2019學(xué)年的課時(shí)作業(yè)資源分配為例計(jì)算該系的生均成本。經(jīng)濟(jì)與管理系分為會(huì)計(jì)學(xué)(1112人)、財(cái)務(wù)管理學(xué)(606人)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易(303人)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)(227人)四個(gè)專(zhuān)業(yè)，整個(gè)學(xué)年共消耗學(xué)時(shí)9227個(gè)，當(dāng)年每學(xué)時(shí)工作量的成本時(shí)27.8元。具體如表3所示：

表3 經(jīng)管系課時(shí)費(fèi)生均成本

在統(tǒng)計(jì)教學(xué)工作量時(shí)可以進(jìn)一步按各專(zhuān)業(yè)進(jìn)行匯總，就能知道每個(gè)專(zhuān)業(yè)的課時(shí)生均成本，其它各作業(yè)活動(dòng)可以參照上述方式進(jìn)行成本的歸集。

三、高校實(shí)施作業(yè)成本法核算體系的保障措施

(一)加強(qiáng)相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作

完善的作業(yè)成本法核算體系是建立在龐大且精確的數(shù)據(jù)之上的，在日常工作當(dāng)中，各部門(mén)要加強(qiáng)日常數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，比如課時(shí)工作量，這個(gè)很多學(xué)校都可以做到。但是如果要進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施使用費(fèi)的分?jǐn)?，這些一般都是通過(guò)折舊來(lái)反應(yīng)支出，并沒(méi)有跟具體的成本對(duì)象聯(lián)系起來(lái)，這時(shí)可以按照資產(chǎn)的使用頻率進(jìn)行分?jǐn)?，那么則就要統(tǒng)計(jì)該資產(chǎn)的使用人次或者時(shí)間。

(二)將作業(yè)成本管理與高校管理相結(jié)合

作業(yè)成本管理有兩個(gè)維度，一個(gè)是成本分配維度，反應(yīng)的是資源消耗及分配的過(guò)程，一個(gè)是工作流程維度，工作流程包含一個(gè)作業(yè)網(wǎng)，作業(yè)成本從屬于流程中，所以作業(yè)成本法可以核算每個(gè)流程成本核算提供數(shù)據(jù)。高校在完成成本核算后，可以進(jìn)行流程分析或者作業(yè)分析，從而達(dá)到精簡(jiǎn)優(yōu)化作業(yè)流程，消除不增值作業(yè)，提高高校的效益。

作業(yè)成本管理作用的發(fā)揮離不開(kāi)高校各方面的管理支持。高?？筛鶕?jù)作業(yè)成本管理的兩個(gè)維度去進(jìn)行機(jī)構(gòu)、制度及基礎(chǔ)建設(shè)。第一、組織層面上，需要獲取高校領(lǐng)導(dǎo)的支持，成立專(zhuān)門(mén)的作業(yè)成本管理委員會(huì)，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供人員保障。第二、制度層面，目前國(guó)家對(duì)于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算要求采用雙基礎(chǔ)，這一定程度上有利于高校實(shí)施作業(yè)成本法，但是這一制度并沒(méi)有實(shí)施的很全面，要實(shí)現(xiàn)成本教育的核算，在會(huì)計(jì)制度這方面需要進(jìn)行廣泛設(shè)計(jì)，比如增設(shè)相關(guān)科目，完善相關(guān)憑證及工作流程。第三、技術(shù)層面，開(kāi)發(fā)高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)，作業(yè)成本法的實(shí)施數(shù)據(jù)龐大且繁雜，靠人工計(jì)量、記錄很容易出錯(cuò)，高效可與軟件開(kāi)發(fā)商共同制定適合本校的信息管理系統(tǒng)。

(三)建立成本核算考核及監(jiān)督體制

作業(yè)成本法豐富的數(shù)據(jù)資料可以為高校的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)。目前CJ學(xué)院并有建立與成本相關(guān)的考核指標(biāo)，一方面是缺乏考核所需的數(shù)據(jù)，一方面是沒(méi)有成本控制的意識(shí)。配套的激勵(lì)機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制可以使作業(yè)成本法在使用中不斷完善并而長(zhǎng)期為高校提供高效的成本管理方式。

四、結(jié)論

綜上所述，面對(duì)如此迫切的形式，各高校，特別是獨(dú)立院校要認(rèn)識(shí)到成本核算的必要性，而作業(yè)成本法以其精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分析，獨(dú)特的流程管理證明其更具推廣價(jià)值。不管是對(duì)高等教育院校擴(kuò)大招生規(guī)模、科學(xué)設(shè)置專(zhuān)業(yè)和理性資本投資等都具有參考意義。