李佳 杭州擎洲軟件有限公司

引言

2019年12月，武漢華南海鮮市場(chǎng)出現(xiàn)新型冠狀病毒肺炎，短短一個(gè)半月后，在全國(guó)人民喜迎新春佳節(jié)的時(shí)刻，新冠肺炎在國(guó)內(nèi)全面爆發(fā)。一時(shí)之間，人人自危。公司延長(zhǎng)假期學(xué)校延遲開學(xué)商店停止?fàn)I業(yè)小區(qū)封閉進(jìn)出，全國(guó)各省市均進(jìn)入一級(jí)應(yīng)急狀態(tài)。

在國(guó)家一系列政策和自救措施中，第一波疫情已經(jīng)過去，全國(guó)復(fù)工復(fù)產(chǎn)浪潮此起彼伏，經(jīng)濟(jì)開始全面復(fù)蘇。我公司作為主營(yíng)工程造價(jià)的軟件企業(yè)，因全省招投標(biāo)項(xiàng)目的驟然減少，導(dǎo)致的軟件訂單大量丟失，客戶密集的培訓(xùn)及服務(wù)需求，作為軟件企業(yè)通病的人力成本占比巨大等原因，公司倍感壓力。作為財(cái)務(wù)人員，在此關(guān)鍵時(shí)刻，及時(shí)了解稅務(wù)政策，做好稅收籌劃，獲取優(yōu)惠及補(bǔ)貼信息，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)避免無形資產(chǎn)流失，制定一系列財(cái)務(wù)制度規(guī)范加強(qiáng)企業(yè)管理，開源節(jié)流保障公司現(xiàn)金流正常，是財(cái)務(wù)的本職工作，也是作為高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員所必備的職業(yè)素養(yǎng)。

如今，北京的第二輪疫情剛剛得到控制，本人僅以我司具體情況為基，結(jié)合現(xiàn)下軟件企業(yè)的稅務(wù)政策和疫情期間的特殊政策，具體探討一下軟件企業(yè)在疫情期間的財(cái)稅問題，望能拋磚引玉，引發(fā)同行思考，共同進(jìn)步，共渡難關(guān)。

一、軟件企業(yè)的稅務(wù)管理

（一）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠

說到軟件企業(yè)，想到的第一點(diǎn)就是軟件企業(yè)的加計(jì)扣除和所得稅的稅收優(yōu)惠政策，這些并非疫情特有，乃是國(guó)家為了扶持自有軟件研發(fā)而給予的特殊行業(yè)稅收優(yōu)待。

假定加計(jì)扣除前的應(yīng)納稅所得額為A，經(jīng)審計(jì)后可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)金額為B，空白格為不享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策，三種軟件企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠金額如下表所示：

表2-1-1 三種軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠比較

首先，可以看到不論是享受哪種優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除所享受的所得稅稅收優(yōu)惠都是可加計(jì)扣除部分的75%＊25%，研發(fā)費(fèi)用金額越高，可享受的優(yōu)惠金額越大。但是研發(fā)費(fèi)用也必須真實(shí)有效獨(dú)立記賬，并非全部的費(fèi)用都可胡亂作為研發(fā)費(fèi)用盲目加計(jì)扣除，一旦被查出并非用于研發(fā)或者并非屬于可加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍，那么，不光要被踢出研發(fā)費(fèi)不能加計(jì)，所減免的所得稅補(bǔ)繳以外，還會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的滯納金和罰款。研發(fā)費(fèi)必須據(jù)實(shí)列支，不得參假。若有含混不清的費(fèi)用，若能按比例分?jǐn)偟模砂幢壤謹(jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用中作為研發(fā)費(fèi)進(jìn)行后續(xù)操作，若不能按比例分?jǐn)偟模宦刹坏糜?jì)入研發(fā)費(fèi)。

然后，所得稅稅收優(yōu)惠根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，重點(diǎn)軟件企業(yè)（減按10%繳納企業(yè)所得稅），普通軟件企業(yè)（第三年以后減半繳納企業(yè)所得稅），高新技術(shù)企業(yè)減按15%繳納企業(yè)所得稅）依次遞減。當(dāng)企業(yè)在同一會(huì)計(jì)年度擁有“多重身份”時(shí)，可選擇優(yōu)惠力度最大的“身份”享受，不可重復(fù)疊加享受優(yōu)惠政策。當(dāng)某一“身份”享受優(yōu)惠期屆滿后，也繼續(xù)使用另一“身份”繼續(xù)享受優(yōu)惠。

綜上所述，加計(jì)扣除和企業(yè)性質(zhì)對(duì)于所得稅的稅收優(yōu)惠力度是相當(dāng)具有誘惑力的，最少也能“打六折”繳納企業(yè)所得稅，折扣額度最高甚至可達(dá)“四折以下”。所以，軟件企業(yè)應(yīng)努力爭(zhēng)取獲得上述一種或多種“身份”，最大程度享受政策便利。

但需注意以下幾點(diǎn)：

1.根據(jù)2018年9月20日發(fā)布的財(cái)稅99號(hào)文件，研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策享受期從之前的2019年12月31日延長(zhǎng)至2020年12月31日，至于2021年是繼續(xù)享受75%的加計(jì)額度，還是回到原來50%的加計(jì)金額，還要密切關(guān)注接下來的文件出臺(tái)，以免享受錯(cuò)誤的政策。

2.普通軟件企業(yè)的兩免三減半政策已于2017年12月31日起廢止，也就是說現(xiàn)在不再有普通軟件企業(yè)這個(gè)企業(yè)性質(zhì)了，但是若在2017年12月31日這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前已經(jīng)申請(qǐng)成為普通軟件企業(yè)，并于2017年12月31日前獲得盈利激活兩免三減半這個(gè)優(yōu)惠政策的，則可繼續(xù)享受此項(xiàng)優(yōu)惠直至享受期結(jié)束。那么假設(shè)2017年第一年盈利，2017、2018年享受免征企業(yè)所得稅，2019-2021年這三年依然屬于可以減半征收的優(yōu)惠范圍之內(nèi)（此種政策解讀為本人參閱大量文件得出的結(jié)論，企業(yè)若要享受此所得稅優(yōu)惠，最好還是再向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)咨詢，以當(dāng)?shù)卣呓庾x為準(zhǔn)）。

3.重點(diǎn)軟件企業(yè)雖然可以享受最多的優(yōu)惠政策，但是他的要求也很高。根據(jù)計(jì)高技〔2001〕1351號(hào)文件，a.企業(yè)軟件類產(chǎn)品或服務(wù)年?duì)I業(yè)收入大于1億元人民幣（必須為軟件類收入大于1億元人民幣，并非企業(yè)全部收入大于1億元人民幣就行，特此說明）；b.軟件出口總額占全年?duì)I業(yè)收入的70%以上；c.公司軟件年出口總額超過50萬美元且企業(yè)年?duì)I業(yè)收入超100萬美元；d.符合國(guó)家軟件產(chǎn)業(yè)投資和發(fā)展規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)，在重要領(lǐng)域銷售收入排名前五。以上四類符合至少一項(xiàng)才能申請(qǐng)重點(diǎn)軟件企業(yè)稱號(hào)，且每年都需要年檢，萬一當(dāng)年未參加年檢或年檢未通過則不能享受該年優(yōu)惠政策。需要注意的是，這里所有的收入均為營(yíng)業(yè)收入，而非開票收入，也就是說若公司研發(fā)或服務(wù)收入存在跨年行為的，或者有遞延收入的，均要以計(jì)入本年的實(shí)際營(yíng)業(yè)收入，以合同或文件約定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)為準(zhǔn)，若是研發(fā)收入的，還要以初驗(yàn)或者終驗(yàn)報(bào)告作為輔助依據(jù)加以證明。

（二）無形資產(chǎn)保護(hù)

軟件企業(yè)重人才輕器材，往往沒有貴重的固定資產(chǎn)需要管理，無形資產(chǎn)卻極為豐富，無形資產(chǎn)顧名思義，看不見摸不著，其保護(hù)要比固定資產(chǎn)更為繁瑣和復(fù)雜。

軟件著作權(quán)證書作為軟件企業(yè)最為重要的無形資產(chǎn)之一，是研發(fā)活動(dòng)的最終成果，也是所有軟件企業(yè)都極為關(guān)注的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。擁有軟件著作權(quán)是軟件企業(yè)在該軟件產(chǎn)品化以后、投入銷售前、向有關(guān)部門申請(qǐng)備案增值稅即征即退的必要材料之一，也是后續(xù)許可他人經(jīng)營(yíng)甚至轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利的重要保障。但往往有些軟件工程師追求“完美主義”，想把軟件做到盡善盡美后拿著高分答卷再去申請(qǐng)軟著，殊不知在申請(qǐng)軟著的過程當(dāng)中，獨(dú)立性和創(chuàng)意性要比完善性功能性更賦有價(jià)值。一個(gè)好的創(chuàng)意或者好的項(xiàng)目在同一時(shí)間段往往并非只有一個(gè)軟件企業(yè)在轉(zhuǎn)化成果，萬一在追求完美的過程中被其他公司“捷足先登”勢(shì)必得不償失。公司應(yīng)該制定相關(guān)的制度，確保成果轉(zhuǎn)化完成的第一時(shí)間提上申請(qǐng)軟著的日程，及時(shí)保護(hù)公司無形資產(chǎn)。

當(dāng)然，并非只有軟著才是無形資產(chǎn)，商標(biāo)也是重要的無形資產(chǎn)之一。很多軟件企業(yè)其實(shí)對(duì)商標(biāo)并不是特別的重視，但他卻存在于我們工作的方方面面。不管是普及到手機(jī)應(yīng)用的app圖標(biāo)還是電腦端軟件的圖片或文字標(biāo)識(shí)，都是商標(biāo)的范疇。和產(chǎn)品內(nèi)容息息相關(guān)又簡(jiǎn)單大方一目了然的圖標(biāo)或名稱都是傳播產(chǎn)品甚至傳播企業(yè)形象的重要途徑之一。但商標(biāo)圖形和文字的相似度與重復(fù)率一直是商標(biāo)注冊(cè)的難題，當(dāng)產(chǎn)品已經(jīng)成熟，用戶間口口相傳時(shí)，因商標(biāo)問題而無奈改名或者用高昂的價(jià)格購(gòu)買別人注冊(cè)的商標(biāo)，我相信這種事絕不是一家之痛。只有建立相關(guān)制度早日申請(qǐng)商標(biāo)，把該所有權(quán)掌握在自己手里并及時(shí)續(xù)期，才能最大限度的保護(hù)無形資產(chǎn)不至流失。

（三）申請(qǐng)“三代”手續(xù)費(fèi)返還

相信很多企業(yè)都曾享受過或一直在享受個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還的政策。代扣代繳的個(gè)人所得稅，在來年的三四月份可申請(qǐng)返還其上一年度實(shí)繳個(gè)人所得稅總額（被稅務(wù)局查出后補(bǔ)繳的不算在內(nèi)）的2%。但其實(shí)并不只有代扣代繳的個(gè)人所得稅才有返還，符合“代扣代繳、代收代繳和委托代征” 企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增前）、增值稅等納稅范圍內(nèi)的，都可以申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)返還。企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況，查看是否還有其他符合手續(xù)費(fèi)的稅種，早日申請(qǐng)。

二、疫情期間軟件企業(yè)的特殊稅務(wù)管理

（一）社保金減免

根據(jù)2020年2月20日人社部發(fā)【2020】11號(hào)文件精神，自2020年2月起，中型小型微型企業(yè)免征基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)公司繳納部分，減半征收基本醫(yī)療保險(xiǎn)，最長(zhǎng)不超過5個(gè)月；大型企業(yè)減半征收基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)公司繳納部分，最長(zhǎng)不超過3個(gè)月。以軟件企業(yè)為例：大中小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)參見表。

表3-1-1 軟件企業(yè)大中小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

需要注意的是：從業(yè)人員是指2019年12月在公司工作的人員人數(shù)，包含實(shí)際在公司工作但外包代扣代繳社保公積金的員工，不含實(shí)習(xí)生和以勞務(wù)費(fèi)形式發(fā)放收入的兼職或外聘人員。雖然標(biāo)準(zhǔn)中沒有明確從業(yè)人員數(shù)是取全年平均人數(shù)還是取期末人數(shù)，但目前統(tǒng)計(jì)局約定俗成的口徑，就是按照期末人數(shù)來劃定。此處依然是營(yíng)業(yè)收入而非繳納銷項(xiàng)稅額的銷售收入口徑（其標(biāo)準(zhǔn)見上文2-1-c具體描述）。

享受這項(xiàng)政策無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交任何資料或電子文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)信息自動(dòng)減免相關(guān)金額，確保每個(gè)企業(yè)都能享受到與之匹配的相應(yīng)優(yōu)惠。

（二）穩(wěn)崗補(bǔ)貼

表3-2-1 疫情期間穩(wěn)崗補(bǔ)貼

需注意的是：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第45號(hào)公告，穩(wěn)崗補(bǔ)貼不需要繳納增值稅。又根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件精神，只要專款專用、獨(dú)立開支該政府補(bǔ)貼，其便可作為企業(yè)所得稅不征稅收入予以踢除。

（三）無償捐贈(zèng)免稅

根據(jù)2020年杭州市稅務(wù)局23項(xiàng)政策服務(wù)及相應(yīng)操作指引文件精神，企業(yè)或個(gè)人直接向醫(yī)院或者通過公益性組織間接無償捐贈(zèng)用于疫情防御的實(shí)物，包括但不限于口罩、消毒水、防護(hù)類器具、藥品等，均可在企業(yè)所得稅前全額扣除。若該實(shí)物屬于該企業(yè)自有產(chǎn)品，則免征增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅等一系列稅費(fèi)。

三、結(jié)束語

隨著政府加大醫(yī)療和專項(xiàng)款項(xiàng)的投入，疫情已然得到有效的控制，但國(guó)外的形式依然不容樂觀。軟件企業(yè)作為享受政府補(bǔ)助較多的特殊人力密集型行業(yè)， 受到的沖擊不言而喻。除了政策扶持之外，我們還應(yīng)積極應(yīng)對(duì)困境，作為高新技術(shù)的軟件企業(yè)，更應(yīng)順應(yīng)趨勢(shì)帶頭做些業(yè)務(wù)或日常工作的“轉(zhuǎn)型”。比如我司正在著手開發(fā)的不見面開評(píng)標(biāo)系統(tǒng)，就是通過網(wǎng)絡(luò)選擇專家，專家通過攝像頭遠(yuǎn)程開評(píng)標(biāo)，做到少接觸少傳染節(jié)省開支等功能，爭(zhēng)取在線上完成一系列操作，減少線下開評(píng)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。又比如多做視頻會(huì)議減少線下開會(huì)培訓(xùn)的次數(shù)，爭(zhēng)取線上座談會(huì)了解客戶需求，減少出差風(fēng)險(xiǎn)和出差的差旅費(fèi)住宿費(fèi)等開支。

我們還應(yīng)如實(shí)申報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，不能瞞報(bào)謊報(bào)謀取不該有的政府政策傾斜，承擔(dān)企業(yè)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，以身作則，攜手共進(jìn)。也祝所有軟件企業(yè)都能挺過此次疫情。