摘要：電子商務(wù)經(jīng)過(guò)十幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)成為越來(lái)越多企業(yè)的選擇，淘寶、阿里巴巴、京東等各類互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)成為電商企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的主要陣地，更多的企業(yè)將銷售業(yè)務(wù)從線下實(shí)體轉(zhuǎn)移到線上電商平臺(tái)，B2B 和 B2C 等業(yè)務(wù)發(fā)展迅速、支付寶等支付方式的加入都對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提出了新要求。本文從電子商務(wù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的主要影響出發(fā)，對(duì)電商企業(yè)的特定業(yè)務(wù)如何進(jìn)行核算進(jìn)行分析，希望對(duì)類似的企業(yè)具有參考意義。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);會(huì)計(jì)核算

一、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的影響

電子商務(wù)企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理，有的為虛擬組織形式，有的為實(shí)體公司形式，在銷售環(huán)節(jié)以支付寶為主的第三方支付平臺(tái)提供資金結(jié)算服務(wù)，這些經(jīng)營(yíng)特征對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算主體假設(shè)的影響

電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多樣，有的具有規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理場(chǎng)所，只是經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)，有的是虛擬企業(yè)、不具備實(shí)體，但卻借助互聯(lián)網(wǎng)發(fā)生跨區(qū)域大規(guī)模的電商交易行為，電子商務(wù)企業(yè)的范圍很廣，B2B、B2C、C2C 均屬于廣義的電子商務(wù)企業(yè)范疇，都以互聯(lián)網(wǎng)等為媒介開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理行為，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算主體為具備實(shí)體經(jīng)營(yíng)的公司或者組織等，經(jīng)營(yíng)方式靈活，有的具備完整的生產(chǎn)車間、設(shè)備等，有的企業(yè)只有管理部門(mén)，借用其他企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，自己不具有實(shí)物庫(kù)存只有銷售管理環(huán)節(jié)。這類在電子商務(wù)環(huán)境下沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)、廠房等實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的電商企業(yè)也是會(huì)計(jì)核算的主體，只是核算相對(duì)簡(jiǎn)化、內(nèi)容較少。

（二）對(duì)收入確認(rèn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響

電商企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)存在第三方擔(dān)保交易的情況，以主流電商平臺(tái)天貓、淘寶、阿里巴巴等為例，不是完成銷售就可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，只有等確定不發(fā)生退貨等情況，才表明交易完全完成，真正轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)面臨沒(méi)有傳統(tǒng)企業(yè)那么清晰、好辨別的問(wèn)題。電子商務(wù)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限不穩(wěn)定，有的電商企業(yè)借助其他企業(yè)的“淘倉(cāng)”等方式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷售，產(chǎn)品不由自己生產(chǎn)，沒(méi)有生產(chǎn)線等固定投資的限制，經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)期限轉(zhuǎn)換成本低，舊的電商企業(yè)不再運(yùn)營(yíng)或者新設(shè)企業(yè)重新經(jīng)營(yíng)新產(chǎn)品的情況經(jīng)常出現(xiàn)，在這種情況下，對(duì)于如何進(jìn)行會(huì)計(jì)分以反映會(huì)計(jì)信息需要進(jìn)行思考。

（三）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

電商企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境由于有銀行機(jī)構(gòu)之外的支付寶、微信財(cái)付通等第三方支付機(jī)構(gòu)的存在，企業(yè)貨幣資金的表現(xiàn)形式呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算中貨幣計(jì)量原則和貨幣資金管理活動(dòng)產(chǎn)生了影響。會(huì)計(jì)核算貨幣計(jì)量原則要求對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以貨幣進(jìn)行計(jì)量和反映，傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算下的貨幣資金以現(xiàn)金、銀行存款為主，企業(yè)利用分布在銀行結(jié)算賬戶的銀行存款進(jìn)行采購(gòu)、生產(chǎn)和投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)銷售后也以銀行存款、應(yīng)收賬款等實(shí)現(xiàn)銷售收入。在電子商務(wù)環(huán)境下，電商企業(yè)（特別是淘寶等網(wǎng)絡(luò)零售電商企業(yè)）的貨幣資金更多的集中在支付寶等第三方支付平臺(tái)的支付賬戶中或者微信支付賬戶中，核算全、核算好這部分貨幣資金才能全面反映電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，便于對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一的安排使用，同時(shí)，支付賬戶中的資金可能以余額寶等理財(cái)資金的形式存在，增加了電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。

二、電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算面臨的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算如何真實(shí)、完整的收集原始電子數(shù)據(jù)

電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本是電子化的，憑證和賬簿主要以各類電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，電子數(shù)據(jù)不可避免的存在被偽造、篡改、滅失等風(fēng)險(xiǎn)，如何保證會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)完整，在完成核算后如何妥善保管不丟失、在信息傳遞過(guò)程中如何保證核算信息不被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲取等，都是電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要重視的方面。

（二）如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和審計(jì)

傳統(tǒng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)不同財(cái)務(wù)崗位的分工和內(nèi)部控制，通過(guò)人與人之間崗位分離為主的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督，屬于對(duì)人的約束，在電商企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境和信息技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)下，會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督變成了人與計(jì)算機(jī)的雙重監(jiān)督控制，以人為主體實(shí)施對(duì)計(jì)算機(jī)的操作、產(chǎn)生核算結(jié)果，在這種核算背景下，電商企業(yè)需要思考如何對(duì)人加強(qiáng)監(jiān)督，真實(shí)完整的核算企業(yè)信息，保障電商企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全。

（三）不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)狀況的電商企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度不同

電子商務(wù)環(huán)境產(chǎn)生了各種各樣的電商企業(yè)，B2B 和 B2C 中的 B 類企業(yè)一般進(jìn)行了工商登記，公司結(jié)構(gòu)比較完善，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作比較重視，也重視以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理和分析行為。C2C 類電商企業(yè)中的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者不一定具備會(huì)計(jì)核算意識(shí)，核算工作可能只進(jìn)行了以核算經(jīng)營(yíng)收益為主的會(huì)計(jì)記賬，會(huì)計(jì)核算重視程度和對(duì)核算成果的運(yùn)用意識(shí)明顯不同。

三、電商企業(yè)可選擇的會(huì)計(jì)核算方法

電商企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境理順核算思路。電商企業(yè)要結(jié)合所處的電子經(jīng)營(yíng)環(huán)境、稅務(wù)部門(mén)的核算要求等確定會(huì)計(jì)核算工作的思路，根據(jù)電商企業(yè)的特點(diǎn)，從核算主體、核算重點(diǎn)等角度確定適用的核算方法，只要電商企業(yè)存續(xù)，不論經(jīng)營(yíng)狀況如何、經(jīng)營(yíng)模式多么特殊，均應(yīng)作為會(huì)計(jì)核算主體，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行貨幣計(jì)量和反映。以淘寶、阿里巴巴等有代表性的電商企業(yè)為例，討論與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)核算方法。

（一）擴(kuò)大貨幣資金的核算范圍

電商企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)所處的電商系統(tǒng)平臺(tái)、資金結(jié)算方式等實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，分析貨幣資金的核算范圍，對(duì)直接進(jìn)入銀行賬戶的資金和存放在微信、支付寶等第三方支付機(jī)構(gòu)支付賬戶里的電子形式資金（含通過(guò)第三方支付機(jī)構(gòu)所做的余額寶等理財(cái)性質(zhì)的資金）都應(yīng)納入貨幣資金的核算范圍，如果第三方支付的賬戶資金占全部貨幣資金總額的比重比較大，更應(yīng)作為重點(diǎn)的核算對(duì)象，設(shè)置專門(mén)的其他貨幣資金明細(xì)賬戶分別核算。

（二）發(fā)生退貨退款情況的會(huì)計(jì)核算方法

在電子商務(wù)環(huán)境下，消費(fèi)者可以根據(jù)產(chǎn)品的質(zhì)量情況（服飾類還可以根據(jù)試穿情況）選擇退貨，等待期至少 7 天，給電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成了一定的影響。消費(fèi)者確認(rèn)收貨后，對(duì)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生的退貨，電商企業(yè)收到退貨產(chǎn)品后需要從其他貨幣資金中付給退貨的消費(fèi)者，同時(shí)，承擔(dān)退貨運(yùn)費(fèi)形成的銷售費(fèi)用。對(duì)于確認(rèn)收貨前發(fā)生的退貨，因非質(zhì)量問(wèn)題退貨的，企業(yè)不需要做運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理;企業(yè)收到消費(fèi)者確認(rèn)收貨前非質(zhì)量問(wèn)題的退貨，增加庫(kù)存商品即可，資金直接從第三方支付平臺(tái)的擔(dān)保資金中退回。確認(rèn)收貨后發(fā)生的非質(zhì)量問(wèn)題退貨需做沖減營(yíng)業(yè)收入的處理，同時(shí)，減少營(yíng)業(yè)成本、增加存貨。

（三）電商企業(yè)選擇安全的電子化方式儲(chǔ)存和核算原始信息

傳統(tǒng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以發(fā)票、收據(jù)等紙質(zhì)憑證為附件對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，在電子商務(wù)企業(yè)（特別是 B2C）中，絕大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)者在電商平臺(tái)購(gòu)物后不索取購(gòu)物憑證，電商企業(yè)一般也不提供發(fā)票等給消費(fèi)者，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中的憑證聯(lián)次在電子商務(wù)企業(yè)的核算中基本不存在，以電商平臺(tái)的電子記錄數(shù)據(jù)為憑證，形成電子憑證和賬簿。為了保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)完整性，電商企業(yè)除需將記賬憑證保管好外，還要及時(shí)存儲(chǔ)和備份電商平臺(tái)的原始交易數(shù)據(jù)。同時(shí)，對(duì)交易數(shù)據(jù)、核算數(shù)據(jù)等做好加密處理，對(duì)交易系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)用戶進(jìn)行崗位隔離控制，保證電子信息的安全性。

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作者簡(jiǎn)介：伍嘉文（1997-），女，河南省信陽(yáng)市人，職稱：學(xué)生，學(xué)歷：在讀本科生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。