摘要：財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和資金運(yùn)作的高度總結(jié)和綜合反映。它是財(cái)務(wù)人員為企業(yè)管理者提供可靠信息、做出正確決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能夠客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，真實(shí)地反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題。如何為企業(yè)管理者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告是財(cái)務(wù)人員需要不斷認(rèn)真探討的課題。本文在正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提下，闡述財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性、在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在問題和完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析;重要性;問題;對(duì)策

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以合理地評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，企業(yè)管理者可以獲得企業(yè)的償債能力、經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力、現(xiàn)金流量等信息，合理評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理水平的提高。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析可為報(bào)表使用者決策提供有效依據(jù)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。企業(yè)生存和發(fā)展的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)管理者可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析來促進(jìn)自身目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以幫助報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的過去，充分了解企業(yè)的現(xiàn)狀，有效預(yù)測(cè)企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展能力，為報(bào)表使用者做出決策提供有效依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)分析存在的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表客觀存在的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)的其他重要信息，例如人力資源、創(chuàng)新能力、競(jìng)爭(zhēng)力以及產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量等，這些信息用貨幣計(jì)量都存在很大的難度。所以企業(yè)還應(yīng)利用更多的信息渠道來彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，企業(yè)應(yīng)注意收集國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展等表外非財(cái)務(wù)信息。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

我們?nèi)粘９ぷ髦谐Ｓ玫呢?cái)務(wù)報(bào)表分析法包括：比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等等。每種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，這些方法分析的角度不同，得出的結(jié)果也截然不同。在分析同一公司不同時(shí)期或同一行業(yè)不同公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的局限性。

（二）重利潤(rùn)，輕指標(biāo)對(duì)利潤(rùn)的影響因素

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往只關(guān)注企業(yè)實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)，而忽略財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)指標(biāo)間的鉤稽關(guān)系，或者說是不注重財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的影響。影響利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的因素有：產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品單位可變成本、產(chǎn)品銷售量、產(chǎn)品固定成本。影響利潤(rùn)變動(dòng)的基本因素有：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收入、投資收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用。這些因素中的任何一個(gè)的變動(dòng)都會(huì)引起企業(yè)利潤(rùn)的相應(yīng)變動(dòng)，甚至可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，也很可能會(huì)使企業(yè)由虧損轉(zhuǎn)為贏利。

（三）重財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，輕報(bào)表附注分析

財(cái)務(wù)報(bào)表與附注之間是主與次的關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表是主體，附注從屬于財(cái)務(wù)報(bào)表。兩者相輔相成形成一個(gè)完整有機(jī)的整體。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)的會(huì)計(jì)信息量是寬廣和集中的，因企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度各異，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能采取的會(huì)計(jì)政策也不盡相同，故企業(yè)需將財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則及重大事項(xiàng)等信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行闡述，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注拓寬了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容;突破了三張主表的內(nèi)容必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)且符合會(huì)計(jì)要素的相關(guān)性和可比性等定義的局限性。通過報(bào)表附注的文字說明、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息、定性信息的補(bǔ)充，可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不足，從而充分反映企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，保證信息的有機(jī)完整，便于報(bào)表使用者做出客觀正確的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表附注不僅要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充說明，也要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。報(bào)表使用者可通過企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)占有份額、投入和產(chǎn)出比率等信息去了解企業(yè)在行業(yè)中所處的地位。從而依據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)采取措施改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率和服務(wù)質(zhì)量，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額。企業(yè)還應(yīng)在附注中披露就業(yè)安排、員工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、環(huán)境治理等附加信息。這些信息將有助于提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，樹立良好的企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

三、完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的措施

（一）創(chuàng)新和改善財(cái)務(wù)分析的方法

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，不僅要借鑒以往分析方法的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也要敢于實(shí)踐嘗試新的財(cái)務(wù)分析方法， 多維度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入分析。為企業(yè)提供更專業(yè)和更適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變思維，接受新知識(shí)，運(yùn)用財(cái)務(wù)理論，運(yùn)用電子工具，在各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上深入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)層次的相關(guān)信息，使財(cái)務(wù)分析能夠與企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)相聯(lián)系。同時(shí)制定相關(guān)的財(cái)務(wù)分析制度，嚴(yán)格控制并監(jiān)督執(zhí)行。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析應(yīng)基于過去、結(jié)合現(xiàn)在、著眼未來，適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化。為企業(yè)提供強(qiáng)有力的參考和支持做出正確判斷，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

為了降低財(cái)務(wù)分析結(jié)果可能出現(xiàn)偏差的概率，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)模型，創(chuàng)新和改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法是企業(yè)不斷努力的方向。財(cái)務(wù)分析方法應(yīng)采用定量分析方法，減少財(cái)務(wù)分析人員主觀判斷錯(cuò)誤所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)缺乏時(shí)效性。在財(cái)務(wù)分析中，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)模型理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，提高財(cái)務(wù)分析的有效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，提倡使用和開發(fā)專業(yè)的財(cái)務(wù)分析軟件工具，以極大地提高財(cái)務(wù)分析工作的質(zhì)量和效率。利用自動(dòng)化軟件工具對(duì)部門或項(xiàng)目進(jìn)行分類核算和分析，也可以大大降低人工會(huì)計(jì)記錄出錯(cuò)的概率，減少財(cái)務(wù)分析的人工成本支出。此外，企業(yè)也可以聘請(qǐng)外部的專業(yè)顧問進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以保證財(cái)務(wù)分析的專業(yè)性。

（二）重視企業(yè)的盈利能力分析

企業(yè)生存的首要目標(biāo)是必須要有盈利，為此應(yīng)當(dāng)著重分析企業(yè)的盈利能力。在利潤(rùn)分析中相對(duì)數(shù)比絕對(duì)數(shù)更加重要，且能較好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)使用狀況，在進(jìn)行盈利能力分析時(shí)，應(yīng)客觀地反映企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，合理保證各個(gè)時(shí)期的比率具有一定的可比性，在計(jì)算比率之前，一般應(yīng)剔除非正常指標(biāo)給企業(yè)帶來的影響。進(jìn)行盈利能力分析的同時(shí)應(yīng)該注意幾個(gè)問題。一是企業(yè)的盈利能力不能只從銷售情況來評(píng)價(jià);二是企業(yè)的盈利能力受稅收政策的影響;三是企業(yè)的盈利能力受利潤(rùn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)的影響;四是企業(yè)的盈利能力受資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率水平的影響;五是企業(yè)的盈利能力應(yīng)考慮企業(yè)盈利模式;六是企業(yè)的盈利能力受非物質(zhì)性因素貢獻(xiàn)的大小影響;七是關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)多少的同時(shí)還要關(guān)心利潤(rùn)的質(zhì)量;八是不能單憑歷史數(shù)據(jù)來對(duì)盈利能力進(jìn)行評(píng)估。

（三）全面分析財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容

分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策，企業(yè)的存貨價(jià)值評(píng)估是否從加權(quán)平均法轉(zhuǎn)變?yōu)楹筮M(jìn)先出法、資產(chǎn)的折舊方法是否從直線法轉(zhuǎn)變成年限總和法、大規(guī)模的賬務(wù)調(diào)整、近期是否存在較大金額的差錯(cuò)更正等這些會(huì)計(jì)政策是否已經(jīng)發(fā)生了變化。財(cái)務(wù)分析需要較長(zhǎng)時(shí)期的、連續(xù)的數(shù)據(jù)來做比較，且強(qiáng)調(diào)各期數(shù)據(jù)的一致性，這些變更調(diào)整將給財(cái)務(wù)分析帶來很大的困難。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最大禁忌是孤立地看待問題。我們應(yīng)該注意財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不僅要看報(bào)表本身數(shù)據(jù)，還要注意報(bào)表附注中的文字說明，因?yàn)檫@些附注可以幫助投資者了解企業(yè)的重要信息。企業(yè)在報(bào)表中有些不便于披露的信息，往往會(huì)在報(bào)表附注中將這些信息進(jìn)行披露，應(yīng)予以高度關(guān)注。附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋和必要補(bǔ)充。投資者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，不應(yīng)忽視對(duì)報(bào)表附注的分析，尤其是對(duì)或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析。

報(bào)表使用者還應(yīng)認(rèn)真閱讀非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的意見內(nèi)容。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見是保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見等非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度就會(huì)被打折扣。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告時(shí)，還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：首先，是否更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及更換原因，應(yīng)特別注意會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻繁更換;二是聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和服務(wù)質(zhì)量水平。

報(bào)表使用者更應(yīng)當(dāng)用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法多維度去衡量報(bào)表信息。了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、法律環(huán)境對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，因此在對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定量分析時(shí)，首先進(jìn)行定性判斷，考慮環(huán)境變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流的影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和資金運(yùn)作的高度總結(jié)和綜合反映。它是財(cái)務(wù)人員為企業(yè)管理者提供可靠信息、做出正確決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能夠客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，真實(shí)地反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以幫助我們了解企業(yè)的償債能力、盈利能力和管理能力，從而預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。為了保證分析結(jié)論的正確性，我們必須分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)該注意的問題，并分析可能存在的幾個(gè)誤區(qū)。財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)評(píng)價(jià)體系中占有重要的地位，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)評(píng)價(jià)體系將不斷加強(qiáng)。我們應(yīng)該合理利用這個(gè)系統(tǒng)，挖掘出更多有用的決策信息，引導(dǎo)我們的決策行為，并進(jìn)一步完善。

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作者簡(jiǎn)介：

胡運(yùn)琴，重慶宏帆實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司-宣漢宏帆商業(yè)管理有限公司。