摘要：動物資產(chǎn)作為動物園的核心資產(chǎn)，在企業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。目前國家對動物資產(chǎn)的入賬價值確認及其核算方法還未有詳細的規(guī)定，大部分動物園平常日只對動物資產(chǎn)的出生、出售、死亡做備查登記，賬面不能隨動物的出生死亡而變更記錄，導致動物資產(chǎn)賬實不符。本文根據(jù)作者的實際工作經(jīng)驗，依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對動物資產(chǎn)管理中存在的問題進行了深入的研究，并提出了相應(yīng)的舉措，期望能客觀準確核算動物資產(chǎn)，做好動物資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)保值增值。

關(guān)鍵詞：動物資產(chǎn);財務(wù)核算;資產(chǎn)管理

動物資產(chǎn)作為動物園的核心資產(chǎn)，在企業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用?！镀髽I(yè)會計準則》《小企業(yè)會計準則》對生物資產(chǎn)的核算做了原則性規(guī)范，但因動物資產(chǎn)具有價值大、壽命長且有生命特征，其自然繁殖、存活具有高度不確定性，目前國家對動物資產(chǎn)的入賬價值確認及其核算方法還未有詳細的規(guī)定，故其價值的確認與計量一直頗具爭議。

一、我國動物園動物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及問題

我國大部分動物園對動物資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀：在平常日只對動物資產(chǎn)的出生、出售、死亡做備查登記，在年底才對動物資產(chǎn)進行一次全面盤點，財務(wù)部根據(jù)盤點情況對動物資產(chǎn)的數(shù)量以新生的彌補死亡的，多余的資產(chǎn)只做備查登記，減少的資產(chǎn)計入營業(yè)外支出，以此原則進行賬務(wù)處理，更有甚者，死亡動物資產(chǎn)也不做賬務(wù)處理，等來年有新生的再來彌補動物資產(chǎn)，故而出現(xiàn)動物資產(chǎn)賬實不符情況。鑒于此，作者考慮應(yīng)加強財務(wù)監(jiān)管與核算，隨時反映動物資產(chǎn)的增減變化，以確保資產(chǎn)賬實相符，同時加強對重點動物資產(chǎn)的監(jiān)測管理，通過科技手段實現(xiàn)對動物資產(chǎn)建立身份信息，能隨時了解這些動物的出生情況、血緣信息、活動范圍、生病信息、防疫信息、繁殖信息等等，便于更好地為動物提供更好的服務(wù)。

出現(xiàn)上述狀況的主要原因是：新生動物、無償調(diào)入、動物交換或交換資產(chǎn)無作價依據(jù)，目前還沒有規(guī)范的交易市場，無法比照同類或類似的動物資產(chǎn)價值入賬，而國家對動物資產(chǎn)的核算只做了原則性規(guī)定，無統(tǒng)一的核算方法;另外，不注重對動物資產(chǎn)的核算管理，認為實物備查賬未出錯即可;再有，受制于技術(shù)手段，無法對動物資產(chǎn)建立身份信息。

二、完善動物資產(chǎn)管理的對策與建議

（一）統(tǒng)一動物資產(chǎn)的核算處理

1、對動物資產(chǎn)進行分類核算

將用于觀賞、繁殖目的的動物資產(chǎn)歸屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn);將用于交換、出售目的動物資產(chǎn)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)。按照動物資產(chǎn)的屬性分為五類生物資產(chǎn)：獸類生物資產(chǎn);禽類生物資產(chǎn);兩棲爬行類生物資產(chǎn);海洋類生物資產(chǎn);昆蟲類生物資產(chǎn)（不考慮核算）。

2、對動物資產(chǎn)的核算原則

對于不同屬性的生物資產(chǎn)，根據(jù)其使用目的不同，分別在“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目進行核算。因大部分禽類、兩棲爬行類、海洋類生物資產(chǎn)單位價值較低，使用壽命較短，為了簡化財務(wù)核算手續(xù)，降低資產(chǎn)管理成本，將單價在2000元以下的禽類、兩棲爬行類、海洋類生物資產(chǎn)全部歸屬于消耗性生物資產(chǎn)。

3、對于不同方式取得的動物資產(chǎn)，其入賬價值依據(jù)不同的標準

第一，鑒于新生的動物資產(chǎn)，從出生到亞成體是否存活存在較大的不確定性，故按照以下條件入賬：

（1）設(shè)置兩類“動物繁衍支出”“消耗性生物資產(chǎn)”科目用于歸集母體在懷孕期間、出生至亞成體所發(fā)生的飼料成本及其他支出。主要賬務(wù)處理：根據(jù)母體在懷孕期間、出生至亞成體前發(fā)生的相關(guān)費用借記成本費用類科目“動物繁衍支出”科目，貸記“原材料—動物飼料”等科目。當達到亞成體狀態(tài)時，用于交換、出售目的動物資產(chǎn)，由“動物繁衍支出”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)”科目;用于生產(chǎn)、觀賞目的生物資產(chǎn)，由“動物繁衍支出”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。如在出生至亞成體期間死亡或滅失，按照相關(guān)手續(xù)由“動物繁衍支出”科目轉(zhuǎn)入期間費用。動物在種群調(diào)整，由觀賞、繁殖變更為交換、出售使用時，按賬面價值，“消耗性生物資產(chǎn)”，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。

（2）單個資產(chǎn)價值在2000元以上的禽類從出生到亞成體的時間為3個月，2000元以上的兩棲爬行類、海洋類動物資產(chǎn)從出生到亞成體的時間為1年，獸類從出生到亞成體時間為6個月，企業(yè)在每年年初編制新生動物《孕期、出生到亞成體動物成本定額表》，并按月報《新生動物動態(tài)表》，《亞成體動物結(jié)轉(zhuǎn)表》財務(wù)部以此為依據(jù)，核算“動物繁衍支出”和 “消耗性生物資產(chǎn)”。

（3）單個資產(chǎn)價值在2000元以下的禽類、兩棲爬行類、海洋類動物資產(chǎn)當達到亞成體狀態(tài)時，按照單個1元直接計入存貨“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

第二，購買、投資者投入、接受捐贈、盤盈、無償調(diào)入取得的動物資產(chǎn)，依照國家的明確規(guī)定，同固定資產(chǎn)價值的取得一致，按照其取得時的入賬價值，根據(jù)其使用目的不同分別計入“消耗性生物資產(chǎn)”及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”進行賬務(wù)處理。

（1）用于觀賞、繁殖后代的獸類動物資產(chǎn)及單價2000元（含2000元）以上的其他類動物資產(chǎn)，取得時按照本辦法第三條規(guī)定的入賬價值原則進行核算，計入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

（2）用于置換、出售的獸類動物資產(chǎn)及單價2000元以下的其他類動物資產(chǎn)，取得時按照本辦法第三條規(guī)定的入賬價值原則進行核算，計入“消耗性生物資產(chǎn)”。

4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

消耗性生物資產(chǎn)作為存貨，不計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需按月計提折舊。由于大部分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于國家級保護動物，死亡后不能任意處置，故殘值為零。折舊方法采用單項平均年限法按月計提折舊，折舊年限按照其預(yù)計存活年限計算（考慮動物有生病、意外死亡原因，折舊年限按照動物較長壽命的一半計算），最長折舊年限不超過20年。對于通過購買及接受捐贈等方式增加的已經(jīng)存活過一定年限的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當按照確定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計剩余折舊年限、按選定的折舊方法計提折舊。

5、動物資產(chǎn)出售核算

消耗性生物資產(chǎn)出售時，將其銷售收入直接計入“主營業(yè)務(wù)收入”，同時結(jié)轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)的賬面價值，計入“主營業(yè)務(wù)成本”;動物在種群調(diào)整，由觀賞、繁殖變更為交換、出售使用時，按賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

6、動物資產(chǎn)交換核算

以非貨幣性交易換入的動物資產(chǎn)，按照《非貨幣性交易會計準則》進行賬務(wù)處理。換入的動物資產(chǎn)，根據(jù)其使用目的不同，分別計入“消耗性生物資產(chǎn)”及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”進行賬務(wù)處理。換出資產(chǎn)為存貨的，視同銷售處理，按公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)收入成本;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入“投資收益”。

7、動物資產(chǎn)捐贈核算

對外捐贈的動物資產(chǎn)，以賬面凈值（原值減去累計折舊、減值準備）計入當期“營業(yè)外支出”;受贈的動物資產(chǎn)，按照國家規(guī)定的入賬價值計入當期“營業(yè)外收入”。

8、動物資產(chǎn)盤盈盤虧核算

對盤盈、盤虧、死亡的動物資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，寫出書面報告，報審后在期末結(jié)賬前處理完畢。對于發(fā)生減值的生物資產(chǎn)，應(yīng)計提“存貨跌價準備”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”。盤盈的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照本辦法確定的入賬價值計入當期“營業(yè)外收入”;盤虧、死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，在減去過失人或保險公司等賠款之后，計入當期“營業(yè)外支出”。盤盈的消耗性生物資產(chǎn)，按照本辦法確定的入賬價值沖減當期“管理費用”，盤虧、死亡的消耗性生物資產(chǎn)，在減去過失人或保險公司等賠款之后，計入當期“管理費用”。因自然災(zāi)害等非正常原因死亡的生物資產(chǎn)計入當期“營業(yè)外支出”。

（二）加強動物資產(chǎn)的管理與績效考核

因許多動物資產(chǎn)價值特別大，出生的動物是否能成活，動物生病或死亡，是不可控的原因，還是人為管理方面不精心，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟價值，故需加強對動物資產(chǎn)的管理與考核。

1、對不相容的職務(wù)要進行分離

動物管理部負責動物日常管理、清查、統(tǒng)計匯總，財務(wù)部負責對動物監(jiān)管、監(jiān)盤和核查。動物死亡時，必須由不歸屬于同部門或同領(lǐng)導分管的獸醫(yī)對死亡動物進行解剖，出具客觀真實的解剖報告，資產(chǎn)管理人員在解剖報告上簽字，以便找出死亡原因。

2、審批權(quán)限設(shè)定

對于外購、出讓、交換、受贈、對外租借、租借回、寄養(yǎng)在外、接受寄養(yǎng)的動物，均需簽訂合同，根據(jù)金額的大小由不同層級進行審批。已簽訂合同的動物資產(chǎn)在出入園區(qū)或交付園區(qū)內(nèi)的合作單位時，應(yīng)辦理動物出入庫手續(xù)，出入庫單中注明動物的來源及合同編號。

3、數(shù)據(jù)及時上報

對于動物逃逸、新生幼體、新生死亡、成體死亡，需每日及時向相關(guān)部門及領(lǐng)導上報。

4、比價或招標

對于大型動物資產(chǎn)，一定要幾個部門共同參與比價或招標，以防止價格不公允，造成企業(yè)損失。

5、檢疫防病

無論何種原因（包括購買、交換、租借回、受贈等），凡動物入園時，必須對入園的動物進行檢疫、消毒等，防止疫病的發(fā)生。

6、日常記錄、盤點工作

飼養(yǎng)員要按照規(guī)范的流程飼養(yǎng)動物，做好動物的日常記錄與盤點。除日常對動物資產(chǎn)盤點外，應(yīng)定期或者至少每年年度終了前必須對動物資產(chǎn)進行一次全面的清查盤點。

7、績效考核與激勵

因動物資產(chǎn)具有生命特征，飼養(yǎng)員精心護理與馬虎對動物的生長及繁殖效果截然不同，有必要根據(jù)動物資產(chǎn)的增加與減少對管理員進行獎懲，但因為動物的生長期不同，還有是否有合適的配偶，均會影響繁殖結(jié)果，故這是一項較難的，需要采取科學的方法進行論證的激勵措施，否則，獎懲方案不科學，會影響管理人員的積極性。

8、對動物資產(chǎn)建立電子檔案，實現(xiàn)動態(tài)管理

利用大數(shù)據(jù)平臺，對動物資產(chǎn)建立電子檔案，通過管理軟件實現(xiàn)對動物資產(chǎn)的動態(tài)管理，實現(xiàn)資產(chǎn)核算、實物管理、實時查詢、數(shù)據(jù)共享的管理模式，可以精準了解每個動物的習性特點及各種信息記錄。要實現(xiàn)這一目標，需要采取科技手段，在不傷害動物的前提下，對動物進行遠距離（人臉）識別。

三、結(jié)束語

我國動物園大部分屬于事業(yè)單位或國有企業(yè)，動物資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學化對保障國有資產(chǎn)增值有著重要的作用。在政府的高度重視與指引下，在主管單位與相關(guān)職能部門的齊抓共管下，動物資產(chǎn)管理工作定能逐步規(guī)范，最終實現(xiàn)動物資產(chǎn)管理的科學化。

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作者簡介：

武麗娟，西安大漢上林苑實業(yè)有限責任公司。