摘要：隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)局更加關(guān)注其服務(wù)納稅人的職能，納稅評(píng)估做為一項(xiàng)重要的服務(wù)手段，尚存一些不足，本文在此基礎(chǔ)上提出了一些改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估;稅收遵從

1.健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系的必要性及有效途徑

1.1健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系的必要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收形勢(shì)發(fā)生巨大的變化，自2010年以來(lái)，稅務(wù)局開(kāi)始更加關(guān)注稅源管理和納稅服務(wù)，逐漸從“征收者”向“管理服務(wù)者”身份轉(zhuǎn)變，一系列將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收征管的工程取得了顯著成果，展現(xiàn)了現(xiàn)代化稅務(wù)手段在稅收工作中的蓬勃活力。十九屆四中全會(huì)公報(bào)提出，到2035年，各方面制度更加完善，基本實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，納稅服務(wù)作為稅務(wù)工作的重要組成部分，健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系有助于全面推動(dòng)稅收工作高質(zhì)量發(fā)展，更好地服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

1.2推進(jìn)納稅評(píng)估工作是健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系的有效途徑

納稅評(píng)估是一種特殊的服務(wù)手段，在納稅申報(bào)和稅款征收之間插入稅收分析的步驟，評(píng)估納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較低的可以通過(guò)約談、講解、宣傳稅法的手段，及時(shí)提醒納稅申報(bào)的異常，區(qū)分一些非主觀因素的申報(bào)錯(cuò)誤，給納稅人一個(gè)自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì);風(fēng)險(xiǎn)較高的則可進(jìn)一步移交稅務(wù)稽查。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行人性化管理和優(yōu)化納稅服務(wù)的具體體現(xiàn)，建立健全現(xiàn)代化的納稅評(píng)估體系對(duì)于健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系具有重要意義。

2.納稅評(píng)估的理論基礎(chǔ)、在我國(guó)演變現(xiàn)狀及存在的不足

2.1納稅評(píng)估的理論基礎(chǔ)

2.1.1稅收遵從理論

稅收遵從是指，納稅人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，按時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行申報(bào)，并正確繳納稅款及服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法管理。反之即為不遵從。其中無(wú)知性不遵從，是指在納稅過(guò)程中由于“無(wú)心之失”的納稅過(guò)錯(cuò)，產(chǎn)生了稅收不遵從的結(jié)果。納稅評(píng)估工作正是為這類(lèi)納稅人提供自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，而不是等稅款征收之后再采取稽查手段予以處罰。

2.1.2風(fēng)險(xiǎn)管理理論與缺口理論

基于稅收遵從理論，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的信息不對(duì)稱(chēng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)一定存在，為減少稅款流失，西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將對(duì)納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析作為納稅評(píng)估的核心內(nèi)容，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的軌跡和排序選擇評(píng)估對(duì)象、確定應(yīng)對(duì)策略。由此可以使稅務(wù)人力資源根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置，將有限的管理資源，優(yōu)先于高風(fēng)險(xiǎn)的納稅群體。

2.2納稅評(píng)估在我國(guó)的演變現(xiàn)狀及存在的不足

2.2.1納稅評(píng)估在我國(guó)的演變現(xiàn)狀

在納稅評(píng)估工作中，先由大數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)管理局負(fù)責(zé)初步審核，篩查出風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人;再由管理所進(jìn)行案頭審核，對(duì)納稅人的稅務(wù)情況進(jìn)行評(píng)定，若是案頭審核出該納稅人風(fēng)險(xiǎn)異常，可進(jìn)一步采取實(shí)地審核的手段，最終做出稅收評(píng)定;根據(jù)稅收評(píng)定結(jié)果，對(duì)于存在稅收非主觀因素錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)較小的納稅人，由征收所將所漏稅款征收上來(lái)，并對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)宣傳教育。對(duì)于另外一些情節(jié)嚴(yán)重的故意性稅收錯(cuò)誤，則移交稽查局立案調(diào)查。

2.2.2我國(guó)納稅評(píng)估制度目前存在的不足

（1）納稅評(píng)估法律地位不足以支撐納稅評(píng)估工作的有力展開(kāi)

納稅評(píng)估目前僅有一些國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的條例。在實(shí)際納稅評(píng)估工作中，評(píng)估人員最終出具的評(píng)估分析報(bào)告和工作底稿也不能作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)，只能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員稅源風(fēng)險(xiǎn)分析使用，無(wú)法可依導(dǎo)致一些地區(qū)納稅評(píng)估工作存在“名存實(shí)亡”的問(wèn)題。

（2）納稅評(píng)估現(xiàn)有條例的可行性和可操作性有待進(jìn)一步加強(qiáng)

現(xiàn)行條例都處于高屋建瓴的角度，對(duì)于具體工作中的機(jī)構(gòu)及人員的設(shè)置和分工、評(píng)估程序等問(wèn)題都沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，可操作性不強(qiáng)。此外，納稅評(píng)估是在稅款申報(bào)和征收之間的環(huán)節(jié)進(jìn)行的，流轉(zhuǎn)稅的申報(bào)期與稅款征收期同步進(jìn)行，短短15天，幾乎不存在時(shí)間彈性，導(dǎo)致納稅評(píng)估工作很難開(kāi)展。

（3）涉稅信息渠道尚有拓寬的必要

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估時(shí)主要來(lái)源于內(nèi)部對(duì)納稅人掌握的資料，但上下級(jí)資料共享程度不高。從外部來(lái)看，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行、證券管理部門(mén)等部門(mén)的涉稅信息采集。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

目前評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，而企業(yè)的財(cái)稅人員專(zhuān)業(yè)水平越來(lái)越高，做手腳的手段越來(lái)越隱蔽，使得納稅評(píng)估工作的各指標(biāo)分析停留在表面，僅僅進(jìn)行查查帳、看看報(bào)表、對(duì)對(duì)數(shù)等淺層工作，挖掘不出深層信息，也就發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致納稅評(píng)估工作流于形式。

3.有效推進(jìn)納稅評(píng)估工作的路徑選擇

3.1確立納稅評(píng)估的法律地位和依據(jù)

建議將納稅評(píng)估相關(guān)規(guī)定寫(xiě)入《征管法》中，提高其法律地位;同時(shí)提高納稅評(píng)估分析報(bào)告和工作底稿的效力，公開(kāi)作為評(píng)定納稅人納稅義務(wù)的有力依據(jù)，實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估的程序責(zé)任，也達(dá)到提高納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的目的。

3.2設(shè)立專(zhuān)門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)并建立納稅信用聯(lián)動(dòng)機(jī)制

建議成立專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，并細(xì)化分工。專(zhuān)人專(zhuān)員負(fù)責(zé)納稅評(píng)估案頭分析、實(shí)地核察、約談等事項(xiàng)，將納稅評(píng)估從日常管理職能中剝離出來(lái)。

另一方面，整合納稅人多方信息、數(shù)據(jù)，成立由稅務(wù)、工商、銀行多方組成的第三方信用評(píng)定機(jī)構(gòu)，評(píng)定納稅人信用等級(jí)，重點(diǎn)關(guān)注信用等級(jí)低的納稅人。

3.3進(jìn)一步拓寬涉稅信息獲取渠道，強(qiáng)化信息管稅

建議依托計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，整合納稅人分散在征管系統(tǒng)、金稅工程、海關(guān)等稅務(wù)系統(tǒng)、工商部門(mén)、銀行、筑建、水電廠等納稅人相關(guān)信息，形成信息共享的稅務(wù)分析系統(tǒng)，借此為納稅評(píng)估精細(xì)化分析打好基礎(chǔ)，有助于評(píng)估人員充分利用多方信息準(zhǔn)確評(píng)定納稅人真實(shí)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售規(guī)模、涉稅業(yè)務(wù)范圍等信息。

3.4統(tǒng)籌人員配置，提高評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

選拔一批精通稅制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)技術(shù)的高水平、高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人員從事納稅評(píng)估工作。同時(shí)不斷開(kāi)展干部教育培訓(xùn)，持續(xù)保持較高的評(píng)估水平?？偨Y(jié)常見(jiàn)高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和經(jīng)典成功案例分析，開(kāi)展全國(guó)經(jīng)驗(yàn)分享會(huì)，在討論和交流中提高工作人員的評(píng)估分析能力。還可以選派一部分評(píng)估干部下企業(yè)跟班實(shí)務(wù)，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和操作，知己知彼，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]何輝，侯偉.我國(guó)納稅評(píng)估存在的問(wèn)題與路徑選擇[J].稅務(wù)研究，2013（02）.

作者簡(jiǎn)介：陳閃閃（1995-），女，漢族，河南平頂山人，單位：北京工商大學(xué)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，學(xué)歷，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)，研究方向：不區(qū)分方向。