孫麗

摘要：我國會計制度主要包含財務(wù)會計與稅務(wù)會計。財務(wù)會計主要是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)和計量，詳細記錄會計活動，屬于傳統(tǒng)會計領(lǐng)域。稅務(wù)會計主要是開展稅務(wù)活動，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，二者屬于相輔相成關(guān)系。在我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展過程中，必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一稅務(wù)會計和財務(wù)會計的關(guān)系。但是需要注意的是，兩者的區(qū)別極易導(dǎo)致會計工作出現(xiàn)問題。所以為了實現(xiàn)緩解稅負(fù)壓力，對財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異性進行調(diào)節(jié)，必須深入分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;稅務(wù)會計;差異

在會計理論快速發(fā)展過程中，必須處理好稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的界面模糊問題。為了全面提升財務(wù)報告的信息質(zhì)量，加大企業(yè)稅收管理力度，必須深入分析二者之間的差異，以此加強會計管理水平和能力。

一、協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系與稅務(wù)關(guān)系差異的重要性

財務(wù)會計主要是對已完成的資金活動進行核算監(jiān)督，將經(jīng)濟信息傳達給使用人員。稅務(wù)會計是反映出納稅人申報和繳納的管理活動。通過分析二者的定義能夠看出，兩者之間存在共性。在原有經(jīng)濟體制下，會計信息使用主體比較穩(wěn)定，所以二者之間的交叉比較明顯。然而在實行市場經(jīng)濟體制之后，會計信息使用主體逐漸增多，政府投資人員和債權(quán)人都成為會計信息的使用主體，由于不同主體之間的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致會計信息使用存在較大差異性，導(dǎo)致稅務(wù)會計信息與財務(wù)會計信息之間存在矛盾問題，矛盾調(diào)和難度大。所以在市場經(jīng)濟發(fā)展體制下，兩者存在相互分離的局面。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，為了維護經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，必須對稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系進行調(diào)節(jié)。立足于國家層面能夠看出，協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系，可以確保政府管理，并且增加征稅稅收成本。為了確保各行業(yè)領(lǐng)域的長久穩(wěn)定發(fā)展，必須不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系，并且做好風(fēng)險規(guī)避工作，以此降低稅收成本。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)聯(lián)性

（一）合一式模式

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，多數(shù)學(xué)者都注重研究稅務(wù)會計模式和財務(wù)會計模式，并且出現(xiàn)了大量研究成果。部分學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間屬于合一式關(guān)系。所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計屬于財務(wù)會計的重要組成。在所得稅會計準(zhǔn)則中，涉及到稅務(wù)會計的處理工作，但是并非稅務(wù)會計的范疇。該部分的處理主要是針對稅款遞延分配開展。

（二）分離式模式

在研究理論中，也有部分學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計與財務(wù)會計處于分離狀態(tài)，主要是由于會計制度、稅法、會計準(zhǔn)則對于會計的規(guī)范不同，財務(wù)會計與稅務(wù)會計屬于獨立發(fā)展?fàn)顟B(tài)。對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計來說，其均具備專業(yè)的會計，因此處于相互獨立的關(guān)系。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異分析

（一）核算對象差異

通過應(yīng)用范圍能夠看出，財務(wù)會計核算對象的范圍明顯大于稅務(wù)會計，財務(wù)會計所核算的內(nèi)容比較多，包括生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面。財務(wù)會計可以提供相應(yīng)的管理信息，并且提供重要的參考依據(jù)。稅務(wù)會計主要是核算稅務(wù)相關(guān)事項，計算應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收。

（二）組成差異

按照國家法律和會計制度能夠看出，財務(wù)會計的要素主要包括所有者權(quán)益，資產(chǎn)負(fù)債以及收入利潤。通過以上要素能夠反映出實際財務(wù)狀況，還能夠體現(xiàn)出經(jīng)濟運行的動態(tài)發(fā)展和靜態(tài)發(fā)展，提供財務(wù)決策的參考依據(jù)。同時，二者在財務(wù)報表中處于重要地位，且不同要素之間存在邏輯關(guān)系，關(guān)聯(lián)性比較強。在稅務(wù)會計中，要素組成的難度比較小，包括應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)許扣除項目以及應(yīng)稅收入。通過上述要素，能夠為稅務(wù)核查和納稅申報提供重要參考依據(jù)。

（三）目標(biāo)差異

在會計體系和制度當(dāng)中，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的目標(biāo)差異性。財務(wù)會計主要是分析和總結(jié)經(jīng)營成果，并且編制詳細的財務(wù)報告，為后續(xù)決策提供重要參考信息。同時還可以反映出企業(yè)經(jīng)營人員對于責(zé)任的履行情況。稅務(wù)會計主要是按照稅法規(guī)定，及時向稅務(wù)部門繳納稅款，還能夠提升稅收管理與控制，緩解稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（四）核算原則差異

財務(wù)會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，財務(wù)會計必須遵循核算格式和方法，上述工作都必須基于權(quán)責(zé)發(fā)生制完成。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營業(yè)務(wù)，能夠反映出實際運營情況，并且為決策人員提供財務(wù)參考信息。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上，稅務(wù)會計根據(jù)稅法規(guī)定，對部分項目進行調(diào)整。合理應(yīng)用首付實現(xiàn)制，在核算期間沒有應(yīng)用到權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過上述分析能夠看出，在核算原則上，財務(wù)會計的嚴(yán)謹(jǐn)程度明顯高于稅務(wù)會計，主要是由于稅務(wù)會計的工作核心在于稅務(wù)核算。

（五）計量差異

1. 公允價值

將公允價值作為基礎(chǔ)，稅務(wù)會計和財務(wù)會計計量差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，應(yīng)用態(tài)度：稅務(wù)會計需要發(fā)生在經(jīng)濟活動、交易記錄情況下，此時才能夠正常應(yīng)用公允價值。反之就需要應(yīng)用其他計量。因此稅務(wù)會計必須適應(yīng)于特定條件，以此加強公允價值。但是財務(wù)會計的公允價值應(yīng)用比較靈活，無需特定條件，可以按照實際情況自由選擇;第二，應(yīng)用范圍：當(dāng)資產(chǎn)遷移時，會計必須對稅收進行準(zhǔn)確詳細計算，特別是所得稅和流轉(zhuǎn)稅，并且要明確資產(chǎn)遷移的費用。所以，稅務(wù)會計公允價值主要是計量資產(chǎn)和收入，將投入作為資產(chǎn)，將產(chǎn)出作為出發(fā)點。其次，公允價值會推廣應(yīng)用到非金融資產(chǎn)與負(fù)債中，以此增加公允價值的應(yīng)用范圍;第三，應(yīng)用程度：公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在資產(chǎn)類項目和債券類項目中，并且包含初次、后續(xù)計量。然而稅務(wù)會計中的公允價值只可以應(yīng)用到資產(chǎn)類項目中。

2. 歷史成本

歷史成本是與制度價值相等的產(chǎn)品。在選擇歷史成本時，稅務(wù)會計與財務(wù)會計也會存在差異性。對于稅務(wù)會計來說，初始計量為歷史成本屬性，并且通過其他計量屬性對計量結(jié)果進行修整。然而稅務(wù)會計只可以選擇歷史成本屬性。

3. 服務(wù)對象

針對財務(wù)會計來說，為了確保利益相關(guān)者的決策科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)將外部利益相關(guān)者納入到服務(wù)對象中。對于稅務(wù)會計來說，則應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息傳遞給利益相關(guān)者，不會將信息傳遞給非利益相關(guān)者。因此，稅務(wù)會計的計量讀物對象主要為內(nèi)部利益相關(guān)者。

四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異協(xié)調(diào)機制

（一）建立和完善稅務(wù)會計理論

我國稅務(wù)會計的發(fā)展時間比較短，因此缺乏完善的稅務(wù)會計理論知識，不具備科學(xué)的理論體系作為向?qū)?。因此，在建立稅?wù)會計理論體系時，應(yīng)當(dāng)聯(lián)合財務(wù)會計理論內(nèi)容，通過建立理論體系協(xié)調(diào)兩者之間的差異關(guān)系。鑒于此，應(yīng)當(dāng)對我國稅務(wù)會計理論體系進行優(yōu)化完善，并且將稅法作為基準(zhǔn)，聯(lián)合實際發(fā)展情況，以此維護稅務(wù)會計理論體系的實用性和科學(xué)性，將稅收法逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙▽W(xué)。將會計學(xué)理論方法作為依據(jù)，在會計系統(tǒng)中全面體現(xiàn)出繳納稅款的原則與要求。其次，從管理層面上看，應(yīng)當(dāng)注重稅收法律與會計制度之間的合作，以此減少二者之間的差異，協(xié)調(diào)其關(guān)系。

（二）優(yōu)化完善稅務(wù)會計核算內(nèi)容

通過分析財務(wù)會計和稅務(wù)會計的內(nèi)容能夠看出，二者之間存在明顯差異，所以需要縮小兩者之間的差異。在處理所得稅時，應(yīng)當(dāng)高度統(tǒng)一兩者的選擇方法，避免出現(xiàn)合作內(nèi)容不一致問題。在具體工作中應(yīng)當(dāng)全面按照所得稅的稅收制度維護會計制度的行為活動，以此發(fā)揮出會計制度的功能作用。適當(dāng)放寬應(yīng)稅費用列支標(biāo)準(zhǔn)，不斷加大稅收扣處力度，這樣才能夠促進稅務(wù)會計核算的發(fā)展。

（三）注重會計電算化發(fā)展

為了充分發(fā)揮出會計工作的實際效果，應(yīng)當(dāng)不斷促進其實現(xiàn)電算化發(fā)展。會計電算化具備準(zhǔn)確性，多樣性以及即時性等多種優(yōu)勢。通過會計電算化，能夠分時分區(qū)的存儲會計信息，稅務(wù)主管部門和決策部門能夠明確納稅資金情況，并起到重要的參考價值。會計電算化，不僅能夠提升會計信息的真實性，而且有助于提升會計人員的工作效率，降低工作負(fù)擔(dān)。通過應(yīng)用會計電算化，可以在原有會計信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)重復(fù)利用和集中化管理，這樣能夠獲得稅務(wù)會計和財務(wù)會計報表。

（四）統(tǒng)一核算基礎(chǔ)

我國稅收應(yīng)當(dāng)通過收付實現(xiàn)制開展，此種方式比較簡單，有助于提升稅收可靠性和穩(wěn)定性。在會計實際工作中，極易出現(xiàn)應(yīng)繳納所得稅和利潤核算矛盾問題，此時就必須確保會計原則與信息質(zhì)量之間的相符性，以此展現(xiàn)出稅收制度的公平性。所以，稅務(wù)會計在開展計量工作時，必須注重權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系進行協(xié)調(diào)。在所得稅繳納情況下，尋找所得稅的平衡點，以此緩解稅負(fù)壓力。在我國經(jīng)濟發(fā)展速度日益提升背景下，所得稅改革必須貼合國情，并且確保改革方向的統(tǒng)一性。

（五）完善稅務(wù)會計與財務(wù)會計的公允價值

通過對兩者之間的適用范圍進行比較，結(jié)果顯示，稅務(wù)會計的公允價值適用范圍小，只是在現(xiàn)有經(jīng)濟措施下實行。財務(wù)會計可以涵蓋資本經(jīng)濟與實體經(jīng)濟中。隨著交易市場的活躍發(fā)展，稅務(wù)會計的發(fā)展開始逐漸應(yīng)用財務(wù)會計的公允價值理論。需要注意的是，部分組織機構(gòu)無法應(yīng)用未上市的金融工具，所以必須深入分析計量特征，將財務(wù)劃分為多種類型，以此編制出公允價值，實現(xiàn)計量指引。

通過分析經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀能夠看出，稅務(wù)會計對于納稅人的納稅信息披露比較低，即使披露納稅信息，可供使用參考的信息也比較少。財務(wù)報表上所披露的內(nèi)容比較多，不僅包含納稅數(shù)據(jù)，還可以反映出財務(wù)資金使用情況。所以在發(fā)展期間，應(yīng)當(dāng)注重披露稅務(wù)會計的公允價值，并且給出稅務(wù)人員的資金稅務(wù)信息，確保兩者之間可以相互借鑒參考，起到規(guī)范與限制作用。

（六）注重人才培養(yǎng)和信息披露

現(xiàn)階段，財務(wù)和財務(wù)知識體系結(jié)構(gòu)分離問題比較嚴(yán)重，財務(wù)人員僅僅掌握了單一方面，從而導(dǎo)致稅務(wù)會計和財務(wù)會計的協(xié)作存在局限性。為了有效轉(zhuǎn)變該問題，實現(xiàn)二者之間的統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)財務(wù)會計人員?，F(xiàn)階段，會計制度主要是作為具體業(yè)務(wù)的向?qū)?。在宏觀經(jīng)濟體制下，沒有關(guān)注到信息披露制度，并且存在信息披露不完善問題，所以必須注重稅收信息披露問題，以此確保會計信息披露的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，這樣能夠縮短稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的差距。

五、結(jié)語

綜上所述，在市場經(jīng)濟體制下，傳統(tǒng)財務(wù)管理模式無法滿足經(jīng)濟體制的發(fā)展要求。所以必須注重稅務(wù)會計、財務(wù)會計的協(xié)同，消除兩者之間的差異性，以此結(jié)合稅務(wù)會計和財務(wù)會計，共同促進經(jīng)濟發(fā)展速度的提升。同時，還需要充分發(fā)揮出稅務(wù)會計與財務(wù)會計的作用，這樣能夠為企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益，從根本上促進國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：洮南市融媒體中心）