張冀威

[摘 要]企業(yè)應(yīng)用本量利分析方法實現(xiàn)管理會計對相關(guān)決策的服務(wù)功能，此種方法的合理利用可使管理者在企業(yè)管理中有效掌握自身經(jīng)營狀態(tài)，實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)金流向管理。文章簡要概括了本量利分析法的含義及分析公式，并重點分析其在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，希望為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]本量利分析法;管理會計;盈虧平衡點

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.091

在全球化經(jīng)濟形勢催動下，市場競爭日漸激烈，企業(yè)間經(jīng)營狀況變動比較明顯。2018年中國企業(yè)500強榜單情況變化較大，其中新興企業(yè)如無人機生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)在榜單中，榜單數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)變化體現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展趨勢和發(fā)展規(guī)律，充分驗證了企業(yè)利用科學管理方法分析制定經(jīng)營戰(zhàn)略，是企業(yè)發(fā)展的必要環(huán)節(jié)。

1 本量利分析法的含義及分析公式

本量利分析方法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，利用管理會計模型而呈現(xiàn)固定成本、變動成本、產(chǎn)量、價格、利潤之間的規(guī)律，是“成本―產(chǎn)量―利潤”分析的簡稱。利用本量利分析法，可幫助企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營以及利潤影響因素做出及時性預(yù)估，從而研究企業(yè)經(jīng)營方向變動及對相關(guān)利潤的目標評估，使企業(yè)能夠及時為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取應(yīng)對措施。本量利分析方法可為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學直觀的理論依據(jù)，從而幫助企業(yè)構(gòu)建經(jīng)營規(guī)劃并達成最優(yōu)效果。實際應(yīng)用中的本量利分析法是需要建立在對“成本、產(chǎn)量、價格和利潤”之間的基本假設(shè)之上的，一般有三種假設(shè)即相關(guān)范圍和線性關(guān)系假設(shè)、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定建設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)。

由于本量利分析方法與企業(yè)成本息息相關(guān)，因此其基本公式是變動成本法下計算利潤的公式。即：

稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本，即：P=px-bx-a=（p-b）x-a。式中用P來表示稅前利潤，p表示產(chǎn)品單價，b表示單位變動成本，a表示固定成本，x表示銷售量。此公式是企業(yè)產(chǎn)品價格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤各因相互關(guān)系的體現(xiàn)，是本量利分析方法的基本公式，企業(yè)利用此方法進行企業(yè)經(jīng)營狀況分析，多圍繞此公式進行計算。

2 本量利分析在企業(yè)管理會計中的應(yīng)用

2.1 企業(yè)利用本量利分析方法進行經(jīng)營預(yù)測

2.1.1 保本點分析

保本點分析原理是指企業(yè)通過計算分析得出產(chǎn)品保本點，在確保企業(yè)安全經(jīng)營的前提下展開保利分析和多因素變動分析。保本點分析是本量利分析的基礎(chǔ)方法之一，也是企業(yè)進行經(jīng)營目標規(guī)劃和對目標利潤執(zhí)行風險控制時應(yīng)用的必要手段。一般保本點分析主要體現(xiàn)兩組數(shù)據(jù)，即保本產(chǎn)量和保本價格，在變動成本計算法下，可利用公式：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本，此時保本點就是利潤為0時的產(chǎn)量或價格。

用P來表示利潤，p表示產(chǎn)品單價，x表示銷售量，a表示總固定成本，bx表示總變動成本，此時保本利潤的計算模型為P=px-bx-a，根據(jù)計算模型可以將保本銷售量表示為：x0=a/（P-b），保本銷售額表示為：y0=x0×p。在實際財務(wù)計算中，保本分析的指標還有邊際貢獻、作業(yè)保本率等，一般實際生產(chǎn)低于生產(chǎn)能力時，企業(yè)可通過增加銷售額的方法來提升利潤，當實際生產(chǎn)高于生產(chǎn)能力時，可通過降低變動成本提升企業(yè)利潤。

2.1.2 安全邊際指標計算

企業(yè)一般用安全邊際的值來反映經(jīng)營安全狀態(tài)，安全邊際的計算原理是：企業(yè)計劃銷售量超出企業(yè)保本點銷售量的差值，安全邊際的計算模型是安全邊際=計劃銷售量-保本點銷售量或安全邊際=計劃銷售額-保本點銷售額。根據(jù)安全邊際計算原理，可以得出當企業(yè)銷售額>保本點銷售量時，超出部分的數(shù)值所創(chuàng)造出的邊際效率就是企業(yè)實際利潤，此時安全邊際為正數(shù)，企業(yè)的經(jīng)營呈安全狀態(tài)。一般企業(yè)銷售量超出保本點銷售量的數(shù)值越大，企業(yè)經(jīng)營越安全。

安全邊際是保本點的表現(xiàn)形式，兩者之間的關(guān)系用計算模型表示為：安全邊際額=預(yù)計銷售額-保本銷售額;安全邊際率=安全邊際額/預(yù)計銷售額×100%。安全邊際相關(guān)指數(shù)，是企業(yè)管理者觀測企業(yè)經(jīng)營可靠性的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)均為正向指數(shù)。一般安全邊際率達到30%以上表示企業(yè)經(jīng)營非常安全;當指數(shù)達到25%～30%時，表示企業(yè)經(jīng)營比較安全;指數(shù)達到15%～25%時，企業(yè)經(jīng)營狀況較差;指數(shù)為10%～15%時，此時企業(yè)經(jīng)營已受到威脅，管理者應(yīng)加強安全警惕;當指數(shù)達到10%以下時，企業(yè)安全警報已拉響，此時企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)處于危險之中。

2.1.3 保利點分析

企業(yè)管理的目標是實現(xiàn)盈利，根據(jù)安全邊際模型可知，當企業(yè)實際銷售量超出企業(yè)保本點銷售量時會產(chǎn)生利潤，因此企業(yè)應(yīng)推動實際銷售量盡可能多的超出產(chǎn)品保本點。通過保利點分析法，企業(yè)可在投入產(chǎn)品生產(chǎn)前，設(shè)置目標銷售量和銷售額，從而確定生產(chǎn)量以銷定產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)短期經(jīng)營管理下節(jié)約成本。保利點也分銷售量和銷售額兩組數(shù)據(jù)，沿用保本點計算的假設(shè)，可得到其計算模型為：保利銷售量x0=（P+a）/（p-b）;保利銷售額y0=（P+a）p/（p-b）。綜合計算模型可以看到，影響利潤的其他因素不變時，當總固定成本數(shù)值減少時，企業(yè)利潤增加;當產(chǎn)品單價提高時，企業(yè)利潤增加;當單位變動成本降低時，企業(yè)利潤增加。以上條件相反時，企業(yè)利潤降低。因此企業(yè)通過產(chǎn)品保利點分析，有助于其對產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售做預(yù)判評估，從而制訂生產(chǎn)計劃并采取措施實現(xiàn)企業(yè)目標利潤。

2.2 企業(yè)利用本量利分析法實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流管理

企業(yè)利用本量利分析法數(shù)學模型進行企業(yè)現(xiàn)金流管理時，往往基于企業(yè)盈虧平衡點進行計算，為決策者提供預(yù)測數(shù)據(jù)，有效掌控影響企業(yè)盈虧的相關(guān)因素，使企業(yè)管理者能夠有效結(jié)合自身發(fā)展經(jīng)驗與科學分析方法相結(jié)合，對現(xiàn)金流方向進行合理支配，實現(xiàn)生產(chǎn)運作安全和利益最大化。

第一，成本形態(tài)分析。企業(yè)經(jīng)營中影響企業(yè)現(xiàn)金流管理的主要因素有：固定現(xiàn)金成本、產(chǎn)品現(xiàn)金售價、單位變動現(xiàn)金成本等，這與產(chǎn)品保本點的影響因素基本一致，因此在企業(yè)現(xiàn)金流管理分析中利用量本利分析法對企業(yè)進行成本性態(tài)分析，可借助保本點相關(guān)數(shù)據(jù)，對企業(yè)現(xiàn)金成本流向做規(guī)劃。企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的固定成本是指在企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的成本中，存在著一部分在企業(yè)經(jīng)營一定期限內(nèi)，不受業(yè)務(wù)變動影響、特定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)總額保持不變的成本。而企業(yè)變動成本指的是，存在部分在企業(yè)經(jīng)營一定期限及特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務(wù)量變動而正比例變動的成本。

第二，盈虧臨界分析?，F(xiàn)金是可以立即投入經(jīng)營需要的交易媒介，一般在企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理規(guī)定下，為應(yīng)對意外或經(jīng)營需要企業(yè)必須持有一定現(xiàn)金。企業(yè)現(xiàn)金流向不可一味投入企業(yè)當下經(jīng)營業(yè)務(wù)之中，反之企業(yè)將流失現(xiàn)金產(chǎn)生的機會成本，當企業(yè)需要業(yè)務(wù)開支時，缺乏必要的現(xiàn)金會使企業(yè)利益受損。

企業(yè)在現(xiàn)金流管理中，應(yīng)廣泛結(jié)合保本點分析、保利點分析和安全邊際分析構(gòu)成的盈虧臨界分析，這有利于企業(yè)在大規(guī)模投入生產(chǎn)前，能夠根據(jù)企業(yè)成本和利潤預(yù)測對企業(yè)現(xiàn)金進行評估，從而實現(xiàn)企業(yè)在長期經(jīng)營發(fā)展中合理支配企業(yè)現(xiàn)金，維持企業(yè)正常安全運行。

3 結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)實際管理中，可根據(jù)本量利基本公式進行拓展，從而建立數(shù)學計算模型，科學分析企業(yè)經(jīng)營狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模的相關(guān)分析，為企業(yè)安全生產(chǎn)提供理論依據(jù)。本量利分析法在企業(yè)實際管理中仍需綜合影響企業(yè)利潤變動的相關(guān)因素而變動使用，從而確保企業(yè)在競爭激烈的市場中快速反應(yīng)，抓住機遇，使企業(yè)在安全經(jīng)營的前提下，實現(xiàn)盈利目標。

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