王晗 郝旭

摘 要：大數(shù)據(jù)在各行各業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用，審計(jì)行業(yè)也不例外，這對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)提出了新的要求。目前，我國(guó)在大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)方面還存在很多問(wèn)題，阻礙了審計(jì)行業(yè)發(fā)展的步伐，本文通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化存在的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)安全、人才問(wèn)題以及法律與審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)四方面進(jìn)行分析，并提出構(gòu)建“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式、加快復(fù)合型人才培養(yǎng)以及完善法律與審計(jì)準(zhǔn)則的建議，希望能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化的發(fā)展提供微薄之力。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代;審計(jì)信息化;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);區(qū)塊鏈

0 引言

大數(shù)據(jù)是一種在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有數(shù)據(jù)規(guī)模海量、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)快速、數(shù)據(jù)類型多樣和價(jià)值密度低四大特征。大數(shù)據(jù)表面上理解是一種提取龐大數(shù)據(jù)的技術(shù)，其實(shí)大數(shù)據(jù)不僅僅是挖掘、提取這些海量數(shù)據(jù)，其本質(zhì)是加工海量的數(shù)據(jù)，分析與處理這些數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)管理，最終將數(shù)據(jù)中反映的問(wèn)題找出來(lái)。

審計(jì)信息化是在審計(jì)的過(guò)程中運(yùn)用信息系統(tǒng)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，高效、準(zhǔn)確地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理，從而識(shí)別被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題。比如現(xiàn)存的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)就是審計(jì)信息化的表現(xiàn)。

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展讓大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，信息化成為了審計(jì)發(fā)展的必然要求。大數(shù)據(jù)時(shí)代為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化帶來(lái)了機(jī)遇，推動(dòng)了審計(jì)信息化的建設(shè)進(jìn)程。當(dāng)前，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)科技迅速發(fā)展的必然選擇。因此，探究如何提高大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)是一個(gè)重要問(wèn)題。本文將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，并提出相應(yīng)的建議。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題與原因

1.1 數(shù)據(jù)采集存在困難

第一，數(shù)據(jù)采集途徑困難。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，很多被審計(jì)單位紛紛開展信息化建設(shè)。但是由于被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)多元化，使審計(jì)人員無(wú)法采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，大大提高了審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)的復(fù)雜程度。

第二，數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠與完整性不易保證。獲取真實(shí)、可靠且完整的數(shù)據(jù)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)保證，如果不能保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠且完整，在該數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做的分析也將失去意義。此外，審計(jì)時(shí)采集的數(shù)據(jù)完整性缺失可能會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的獲取，從而影響審計(jì)結(jié)論。當(dāng)前，數(shù)據(jù)的采集越來(lái)越廣泛，從局部到整體的范圍不斷擴(kuò)大，不僅包括電子數(shù)據(jù)信息，還包括文字和圖片等信息。由于審計(jì)信息化目前發(fā)展的局限性，對(duì)圖片以及文字形式的信息數(shù)據(jù)采集還有一定困難，制約了數(shù)據(jù)采集的真實(shí)性和完整性。

1.2 數(shù)據(jù)安全存在威脅

大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)不再是傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)，而是對(duì)海量數(shù)據(jù)的全面挖掘。在這個(gè)過(guò)程中既需要獲取財(cái)務(wù)系統(tǒng)中結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，也需要辦公記錄、會(huì)議紀(jì)要和內(nèi)部控制手冊(cè)等各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。當(dāng)審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化審計(jì)時(shí)，需要了解客戶大量的數(shù)據(jù)信息，可能是審計(jì)時(shí)所需要的信息，也可能是不需要的，這些信息往往涉及商業(yè)機(jī)密，一些客戶可能會(huì)擔(dān)心被讀取未經(jīng)授權(quán)的數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)的篡改;由于利用信息技術(shù)審計(jì)會(huì)涉及互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用，互聯(lián)網(wǎng)一旦遭到黑客攻擊也可能會(huì)造成數(shù)據(jù)的篡改或泄露;而且審計(jì)人員的素質(zhì)水平不一，難以保證對(duì)所獲知的信息做到絕對(duì)保密，這些因素都是被審計(jì)單位的顧慮所在。

1.3 當(dāng)前急需復(fù)合型審計(jì)人才充實(shí)到隊(duì)伍中

大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)信息化的運(yùn)用對(duì)審計(jì)工作人員提出了更高的要求。由于審計(jì)信息化建設(shè)需要審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，并且利用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法分析問(wèn)題，這就需要審計(jì)人員不僅要懂基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要了解相關(guān)法律知識(shí)，最重要的是掌握熟練的計(jì)算機(jī)技術(shù)。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化的建設(shè)需要復(fù)合型人才，即財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)和計(jì)算機(jī)領(lǐng)域都有所掌握的人才，但當(dāng)前高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才匱乏，仍處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。

1.4 缺少相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范及審計(jì)信息化準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)是審計(jì)人員執(zhí)行工作時(shí)所需遵循的規(guī)范，有了明確的規(guī)定，審計(jì)人員才知道怎樣更好地執(zhí)行工作，在審計(jì)中有哪些是能做的、哪些是不能做的以及做到什么程度。缺少相關(guān)的規(guī)范與準(zhǔn)則就會(huì)使信息化審計(jì)工作執(zhí)行起來(lái)比較混亂與散漫，同時(shí)讓審計(jì)人員缺乏規(guī)則意識(shí)。比如審計(jì)過(guò)程中存在的數(shù)據(jù)泄露問(wèn)題，由于沒(méi)有明文規(guī)定數(shù)據(jù)泄露該負(fù)什么樣的責(zé)任，采集數(shù)據(jù)時(shí)審計(jì)人員是否會(huì)保密就完全取決于個(gè)人的職業(yè)道德。

另外，審計(jì)人員進(jìn)行信息化審計(jì)過(guò)程中有對(duì)客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行采集的權(quán)利，當(dāng)然客戶也有責(zé)任與義務(wù)定期向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送電子數(shù)據(jù)，這些權(quán)利與義務(wù)都需要由審計(jì)準(zhǔn)則與法律所賦予。

2 對(duì)策建議

2.1 構(gòu)建“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的信息化發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。區(qū)塊鏈的去中心化、不可篡改以及時(shí)間戳特征，為審計(jì)模式的創(chuàng)新創(chuàng)造了條件，同時(shí)也保證了信息化審計(jì)中數(shù)據(jù)采集的真實(shí)、可靠、安全與完整。

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式并非改變了審計(jì)實(shí)質(zhì)，即該模式不是審計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新，而是審計(jì)作業(yè)模式的創(chuàng)新?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”的實(shí)質(zhì)就是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)區(qū)塊鏈采集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)而延伸取證。

2.1.1 提高數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、完整性

由于區(qū)塊鏈與生俱來(lái)的去中心化特征，這就意味著在網(wǎng)絡(luò)中不再存在一個(gè)中央服務(wù)器的中心化節(jié)點(diǎn)，系統(tǒng)內(nèi)的電子數(shù)據(jù)都會(huì)分別保存到自己對(duì)應(yīng)的每個(gè)節(jié)點(diǎn)上，當(dāng)鏈上的某一個(gè)節(jié)點(diǎn)發(fā)生故障或遭受攻擊時(shí)，不會(huì)影響其他節(jié)點(diǎn)的完整性。因此，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這種模式的優(yōu)勢(shì)在于通過(guò)區(qū)塊鏈采集的數(shù)據(jù)，其真實(shí)性和可靠性都高于其他渠道采集的數(shù)據(jù)。這樣一來(lái)，審計(jì)人員就能在有限的時(shí)間內(nèi)將工作重點(diǎn)從數(shù)據(jù)挖掘轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)分析上來(lái)。

2.1.2 提高數(shù)據(jù)的安全性

區(qū)塊鏈有不可被篡改的特征，不可被篡改是指區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)不會(huì)被隨意修改或刪除。一方面，因?yàn)閰^(qū)塊鏈通過(guò)非對(duì)稱加密方法對(duì)鏈上所有的節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行加密和解密，使用戶不易對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改;另一方面，在區(qū)塊鏈中只有擁有操作權(quán)限的用戶才能對(duì)數(shù)據(jù)修改，但是該權(quán)限需要能夠控制系統(tǒng)中一半以上的節(jié)點(diǎn)才可以實(shí)現(xiàn)，目前該行為在現(xiàn)實(shí)中還難以實(shí)現(xiàn)。因此，運(yùn)用區(qū)塊鏈記錄和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)不會(huì)被隨意篡改，數(shù)據(jù)安全性較高。

除此之外，區(qū)塊鏈還有時(shí)間戳特征，這就說(shuō)明如果對(duì)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，就會(huì)有真實(shí)的時(shí)間戳作記錄，并且對(duì)當(dāng)前區(qū)塊的信息進(jìn)行修改后，會(huì)引起此區(qū)塊之后信息的修改，這很大程度上增加了對(duì)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)篡改的難度。

2.2 提高審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

從高校角度而言，應(yīng)該注重培養(yǎng)復(fù)合型人才，不僅要加強(qiáng)最基礎(chǔ)的財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，更要在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的教育上下功夫;高校也可以構(gòu)建大數(shù)據(jù)實(shí)踐平臺(tái)，讓學(xué)生在實(shí)踐中模擬，增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;另外，高校也要對(duì)學(xué)生的道德教育嚴(yán)格要求，培養(yǎng)學(xué)生成為有道德素質(zhì)的人才。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度而言，一方面，應(yīng)該重視對(duì)員工的培訓(xùn)教育，定期開展信息化培訓(xùn)，提高員工的審計(jì)信息化水平。當(dāng)然也可以將培訓(xùn)作為一項(xiàng)考核標(biāo)準(zhǔn)，激發(fā)員工的學(xué)習(xí)潛力。另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人員配合與溝通，一個(gè)優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)中應(yīng)該具備擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的人，還要具備擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的人。當(dāng)團(tuán)隊(duì)中高水平的復(fù)合型人才缺乏時(shí)，更應(yīng)該加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員之間的配合，讓團(tuán)隊(duì)發(fā)揮最強(qiáng)的合力，盡快推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)水平的提升。

2.3 盡快完善相關(guān)法律法規(guī)與審計(jì)信息化準(zhǔn)則

大數(shù)據(jù)時(shí)代，不解決審計(jì)信息化方面的法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化的應(yīng)用也就無(wú)法真正開展。

首先應(yīng)該在法律層面明文規(guī)定下，對(duì)審計(jì)人員如何執(zhí)行工作進(jìn)行明確規(guī)范;在審計(jì)準(zhǔn)則的修訂上，加入大數(shù)據(jù)背景下新生的審計(jì)工作規(guī)范，以便更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化工作。

當(dāng)然，法律與準(zhǔn)則在賦予審計(jì)人員權(quán)利的同時(shí)也要對(duì)審計(jì)人員劃定適當(dāng)?shù)臋?quán)利邊界，對(duì)審計(jì)人員的具體行為進(jìn)行明確規(guī)定。比如，法律規(guī)范需要規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其所涉知的數(shù)據(jù)保密，并對(duì)客戶的數(shù)據(jù)安全性負(fù)責(zé);此外，審計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)明確審計(jì)人員對(duì)其所提取、儲(chǔ)存和分析數(shù)據(jù)所得出的結(jié)論可以作為合法合規(guī)審計(jì)證據(jù)的規(guī)定。

3 結(jié)論

大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)有著重要的推動(dòng)作用，但是該過(guò)程中仍存在很多尚未解決的問(wèn)題。本文分析了在大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)中可能存在的一些問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的措施。大數(shù)據(jù)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)尚未成熟，我們應(yīng)秉承積極心態(tài)來(lái)面對(duì)，真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)時(shí)代背景所帶來(lái)的積極作用，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化的科學(xué)健康發(fā)展。

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