謝暉

關鍵詞：內部轉移價格? 問題? 對策

企業(yè)內部轉移價格有助于幫助各部門明確各自的經濟責任，降低稅收支出，提升內部資金運營效率，可以說無論是對于財務管理，還是企業(yè)整體經營發(fā)展，都具有重要意義。但是制定內部轉移價格，不僅要參考內部成本和市場價格，還需要適應各部門的業(yè)務實際和企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，故而是一項極為復雜的工作，過程中難免會面臨一些問題。此外，從財務管理角度看，內部轉移價格的運用環(huán)境也日趨復雜。信息化發(fā)展，推動財務管理與會計核算相互獨立，使得企業(yè)內部轉移價格相關管理體系發(fā)生變化，也帶來了一些新的風險內容。隨著企業(yè)國際化發(fā)展，業(yè)務結構不斷復雜，內部轉移價格在企業(yè)內部的重要性更加突出。各企業(yè)必須高度重視內部轉移價格運用過程中面臨的主要問題，并采取有效的應對措施，進而實現(xiàn)財務管理綜合水平提高。

一、企業(yè)內部轉移價格概述

（一）企業(yè)內部轉移價格的定義

內部轉移價格這一概念出現(xiàn)時間較早，在20世紀50年代西方國家就已經對這一領域進行了系統(tǒng)性研究。對比國內外的理論觀點，可以發(fā)現(xiàn)雙方對于內部轉移價格的界定有所差異。國外學者們普遍認為內部轉移價格是公司內部物資轉移形成的價格，例如產品采購、交換的價格。國內學者們則將內部轉移價格又稱之為調撥價格，即存在于集團公司的母公司與子公司之間，子公司與子公司之間，或者同一公司不同部門之間由于相互提供產品、半成品及勞務而建立的一種結算價格。本文探討的內部轉移價格以國內定義為準，其構成大致包含三項內容，即流通費用、進貨價格及利潤。

（二）企業(yè)內部轉移價格的作用

企業(yè)內部轉移價格，具備多種作用，主要體現(xiàn)為以下幾點：第一，幫助企業(yè)降低稅負。對于一個集團制企業(yè)而言，旗下的每個子公司都分布在不同的國家和地區(qū)，面臨著不同的稅收制度和稅率。如果利用內部轉移價格，企業(yè)便可以將處于高稅率國家的子公司的盈利轉移到位于低稅率國家的子公司，這樣一來，企業(yè)便能夠減少稅負支出，降低納稅總額;第二，規(guī)避管制風險。不同東道國對于跨國公司的管控力度不一樣，制定的管控措施也存在差異。例如價格管制方面，有的東道國非常嚴格，而有的東道國相對松懈。企業(yè)如果想要有效規(guī)避管制風險，則可以利用內部轉移價格，面對具有最高定價管制的情況時，企業(yè)便可以通過內部轉移價格降低產品成本，進而降低銷售價格，避免違反管制要求規(guī)定，使得自身陷入反傾銷風險之中;第三，促進資金合理調配。對于大多數(shù)跨國經營的企業(yè)來說，資金調配是一項大工程，會涉及不同的資本市場，而不同國家又會對企業(yè)資金調配建立諸多限制。此種情況下，企業(yè)就可以通過內部轉移價格來為需要資金的部門或者子公司提供經費，有效實現(xiàn)資金調配。

二、企業(yè)內部轉移價格面臨的主要問題

（一）企業(yè)內部風險控制制度欠缺

內部轉移價格是一種財務計量手段，其運用本質是為了便于企業(yè)內部各個利潤中心相互結算或者轉賬。但是實際情境中，也有很多企業(yè)管理者通過內部轉移價格惡意偽造財務數(shù)據和利潤利用內部轉移價格來達到操縱利潤的目的。當前大多數(shù)企業(yè)風險意識不強，主要精力都放在獲取利潤方面，使得相應的風險控制制度沒有完善建立起來。首先，部分企業(yè)缺乏內部交易風險控制系統(tǒng)，無法綜合分析相關責任部門的交易情況，因此在制定內部轉移價格時也無法估計可能形成的風險;其次，很多企業(yè)的內控制度中，沒有內部轉移價格相關的風險評估機制，使得各責任部門無法有效評估自身面臨的風險系數(shù);最后，很多企業(yè)沒有針對內部轉移價格建立風險防范機制。本質上，制定內部轉移價格就極易觸碰到法律底線，要想規(guī)避法律風險，依靠管理者及相關工作人員的經驗是無法達到的，必須有特定的風險防范機制。

（二）企業(yè)各部門存在信息不對稱

企業(yè)在制定內部轉移價格的過程中，會遵循特定原則，其中包括獨立性原則。獨立性原則，是指企業(yè)在維護整體利益的基礎上，給予相關責任部門較大的獨立決策權，以便他們能夠各自根據實際經營狀況進行獨立調整。對獨立性原則的遵守，一定程度上有利于經營效率提升，但是也會帶來負面影響，例如擴大各部門之間的信息不對稱情況。信息不對稱又會反過來阻礙內部轉移價格的有效制定，因為企業(yè)無法準確充分掌握不同部門的成本等信息，讓企業(yè)內部出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，發(fā)生內部價格轉移的各個部門對于對方信息知之甚少，難以深入了解，無法制定合理的交易價格。

（三）資本市場相關機制不完善

資本市場機制不完善，也會導致企業(yè)制定內部轉移價格的過程遭遇阻礙。首先，我國資本市場發(fā)展歷史非常短，很多基礎建設還不完善。處于這樣環(huán)境之下的企業(yè)，對于資本市場的認知也不深入，往往為了一己私利，擾亂資本市場秩序，甚至引發(fā)市場風險，不利于內部轉移價格的穩(wěn)定;其次，市場經濟體制建立之后，我國的經濟獲得了巨大的發(fā)展機遇，但是成果更多體現(xiàn)在總量提升、規(guī)模擴大等方面，相應的管理水平并不高，很多管理機制仍然沒有建立，這導致我國經濟市場的發(fā)展較為粗放，不便于科學制定內部轉移價格。故此，資本市場相關機制不健全也是企業(yè)內部轉移價格面臨的重要問題，這使得企業(yè)的行為缺乏規(guī)范和依據，更容易遭遇風險。

三、完善企業(yè)內部轉移價格的對策建議

（一）強化內外部監(jiān)督工作

利用內部轉移價格來惡意操縱利潤，在一些企業(yè)已然成為了常規(guī)操作。要想減少這一現(xiàn)象發(fā)生，必須同時加強企業(yè)內部和外部的監(jiān)督工作。一方面，內部交易較為頻繁的企業(yè)，必須針對內部轉移價格建立一個風險評估系統(tǒng)，對價格制定和實施過程的各部門經營狀況進行動態(tài)監(jiān)督，并及時評估其風險指數(shù)。其次，企業(yè)在制定內部轉移價格之前，都必須開展調研活動，進行全面考察，然后結合市場與內部實際狀況，制定一個較為合理的價格。為了規(guī)避風險，企業(yè)內部交易最好采用雙軌結算策略，即賣方部門依據成本法結算，買方部門依據市場法結算，雙方產生的差價計入專門的獨立賬戶中，算作是內部交易公共利潤;另一方面強化外部監(jiān)督力度，避免惡意操縱利潤行為發(fā)生。例如國家稅務機關在檢查繳稅情況時，可以重點關注企業(yè)的內部交易情況，一旦發(fā)現(xiàn)存在以內部轉移價格來偷稅、漏稅的行為，則對企業(yè)進行嚴厲懲罰。為了保障審計結果真實性，可以采用國家相關部門與會計師事務所對企業(yè)聯(lián)合審計的方法，這樣必定能夠對企業(yè)形成威懾，遏制偽造報表、操縱利潤的現(xiàn)象。

（二）共享暢通信息交流渠道

信息不對稱，導致各部門對對方的信息掌握太少，無法保障制定出的內部轉移價格符合實際。因此，企業(yè)完善內部轉移價格的過程中，必須重視解決信息不對稱問題。首先，建立部門信息共享機制。各大企業(yè)完全可以利用信息技術來降低部門之間的信息不對稱，例如利用社交媒體平臺、ERP系統(tǒng)等建立一個信息共享網絡通道等。其次，加強內部溝通管理。內部溝通管理也是一項復雜的工程，僅靠員工自覺是無法體現(xiàn)出效果的，需要一定的管理制度來強制推進。同時，企業(yè)可以通過組織特定的培訓活動，提升各部門員工的信息溝通水平，定期安排部門領導參與財務知識培訓，方便他們在內部交易過程中，可以就內部轉移價格進行高效溝通，促進內部信息流通。

（三）完善資本市場相關機制

企業(yè)與市場息息相關，完善企業(yè)內部轉移價格，也需要資本市場的發(fā)展進步來推動。首先，加強資本市場基礎設施建設是企業(yè)內部轉移價格完善的基礎。我國企業(yè)普遍發(fā)展時間不長，內部沒有形成健全的資本意識，因此，資本市場必須完善相關基礎設施體系，加強對上述行為的監(jiān)管，對違法、違規(guī)的企業(yè)予以懲罰，嚴重者進行強制退市。其次，健全資本市場配套的法律制度是規(guī)范內部轉移價格的必然途徑。資本市場法律完善可以為企業(yè)內部交易提供一個良好的外部法律環(huán)境，同時健全的法律制度體系，可以為企業(yè)制定內部轉移價格提供規(guī)范性依據。

四、結束語

內部轉移價格是企業(yè)內部交易的結算價格，是企業(yè)業(yè)務規(guī)模擴大，內部交易需求增多的產物。運用內部轉移價格，可以為企業(yè)帶來諸多好處，例如降低稅負、規(guī)避管制風險、促進內部資金合理調配等。但是當前我國大多數(shù)企業(yè)在制定和實施內部轉移價格的過程中，也面臨著來自內外部的各種問題，建議通過強化內外部監(jiān)督工作、暢通內部信息交流共享渠道、健全內部風險控制制度、完善資本市場相關機制來加以完善。

參考文獻

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