于貴賢

關(guān)鍵詞：審計(jì)視角? 行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制體系

一、內(nèi)部控制體系構(gòu)建與審計(jì)存在的聯(lián)系

對(duì)于我國社會(huì)行政事業(yè)單位來說，單位內(nèi)部的相關(guān)整體控制體系的建設(shè)與發(fā)展活動(dòng)，其主要指的便是單位通過有關(guān)制度、系統(tǒng)程序以及的頒布從而達(dá)到既定的控制目的，確保業(yè)務(wù)內(nèi)容得到全面約束，提升單位自身風(fēng)險(xiǎn)控制能力的方式。健全的內(nèi)部控制體系不僅能夠改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)氣，同時(shí)也能夠確保單位日常事務(wù)得到全面的管控。如果行政事業(yè)單位缺乏了完善的內(nèi)部控制機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制行為失去掌控，導(dǎo)致控制過程存在的漏洞難以得到有效處理，最終引起行政事業(yè)單位運(yùn)作效率下降，對(duì)其形象造成了一定的損害。另一方面，外部監(jiān)督管理體系也是不能缺乏的機(jī)制，外部監(jiān)督比內(nèi)部監(jiān)督更具有獨(dú)立性和有效性，如果說內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制失去了作用，那么合理借助外部監(jiān)督與管理相關(guān)機(jī)制便能很好的彌補(bǔ)這一缺點(diǎn)，從而保障整體監(jiān)督與管理體系制度能得到充分的發(fā)揮與利用。同時(shí)，最大程度上防治事業(yè)單位違規(guī)、違紀(jì)事件的頻繁發(fā)生。

國家審計(jì)部門作為政府較為重要的組成部分，其主要作用在于對(duì)政府部門的公共資金和公共資源使用情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，并向大眾公開調(diào)研監(jiān)督結(jié)果，同時(shí)也要接受整個(gè)社會(huì)公眾的監(jiān)督與管理。隨著我國社會(huì)發(fā)展，審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)正逐漸從過去的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變到事前、事中、事后的監(jiān)督全覆蓋。但受人力、物力等客觀因素的制約，目前全覆蓋難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督相比于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系而言仍然存在著一定的滯后性。

二、審計(jì)視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位

從單位管理層面看，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性與必要性，不明確內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要作用，缺少工作主動(dòng)性，同時(shí)在普及工作上的力度不夠，往往是就制度論制度，工作不深入。從單位執(zhí)行層面看，內(nèi)部控制體系建設(shè)是領(lǐng)導(dǎo)不重視的工作，沒有必要下功夫去做，基本上是照葫蘆畫瓢，應(yīng)付一時(shí)是一時(shí)。

近年來，我國政府采購計(jì)劃和工程項(xiàng)目招投標(biāo)機(jī)制在不斷完善，預(yù)算管理體系也不斷優(yōu)化，國家支付制度也發(fā)生了根本性改革，國家審計(jì)監(jiān)督管理職能覆蓋范圍更加全面，這也導(dǎo)致很多管理者認(rèn)為只要有外部審計(jì)工作即可，沒必要開展內(nèi)部控制工作，還有人認(rèn)為內(nèi)部控制工作應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門主管，不應(yīng)該涉及到其他的業(yè)務(wù)部門，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系構(gòu)建形同虛設(shè)，沒有獲取實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

（二）體系建設(shè)不夠完善

在多重因素的制約之下，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏可以參考的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也沒有形成體系化管理的機(jī)制，雖然部分行政事業(yè)單位有著專門的財(cái)務(wù)管理制度和經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，但是這些制度與辦法只是內(nèi)部控制體系的一小部分內(nèi)容，只涉及到了內(nèi)部控制體系的幾個(gè)方面，只能對(duì)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動(dòng)加以約束和管理，難以制約相關(guān)部門公共權(quán)力的運(yùn)行，因此其存在著不夠完善和全面的問題，如何構(gòu)建一套更加完善和優(yōu)化的內(nèi)部控制機(jī)制也就成為了我國行政事業(yè)單位發(fā)展需要重視的主要問題。

（三）缺乏監(jiān)督管理力度

很多行政事業(yè)單位沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督管理部門，有些行政事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的部分，然而這些部門的工作人員往往是財(cái)務(wù)部門調(diào)遣的，這也導(dǎo)致其獨(dú)立性嚴(yán)重不足。除此之外，內(nèi)部管理的工作人員對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展時(shí)多種資源過度向著經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)傾斜，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)開展情況的監(jiān)督與管理。當(dāng)前行政事業(yè)單位的控制體系基本是參考企業(yè)內(nèi)控模型加以構(gòu)建的，導(dǎo)致其無法滿足行政事業(yè)單位發(fā)展運(yùn)行的根本需求，其無法保障政府權(quán)力運(yùn)行的合法性，多種資源配置和利用的效率也無法得到有效提升。

三、審計(jì)視角下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效對(duì)策

（一）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制體系建立的認(rèn)識(shí)

行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)該能夠成為內(nèi)部控制體系建立的第一責(zé)任人，明確自身在相關(guān)工作開展之中的責(zé)任與任務(wù)，明確相關(guān)工作開展的重要性，積極帶領(lǐng)內(nèi)部員工構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度，確保其能夠在單位內(nèi)部得到大力的貫徹與落實(shí)。內(nèi)部控制體系建設(shè)不僅要能夠通過宣傳活動(dòng)和學(xué)習(xí)交流活動(dòng)引起更多人的注意，同時(shí)也要引入當(dāng)?shù)卣谋O(jiān)督管理機(jī)制，遵循自上而下的原則，將相關(guān)工作納入到單位績效考核管理工作之中，從而使內(nèi)部控制體系建立的成效得到不斷提升。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效力

正如之前分析所言，內(nèi)部控制往往分為內(nèi)部監(jiān)督管理和外部監(jiān)督管理兩種形式，而外部監(jiān)督管理則應(yīng)該由國家審計(jì)部門為主導(dǎo)，以社會(huì)評(píng)價(jià)為核心，定期對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制運(yùn)行情況加以評(píng)價(jià)，并以與其他高等院校教授合作研究的方式，構(gòu)建出一套能夠有效運(yùn)用在實(shí)踐過程之中的內(nèi)部控制審計(jì)模式，在日后的運(yùn)行過程之中結(jié)合暴露出來的問題進(jìn)行完善和優(yōu)化，確保多種審計(jì)工作能夠順利開展，確保審計(jì)工作人員能夠滿足新時(shí)期行政事業(yè)單位對(duì)其綜合素養(yǎng)的必要需求，確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效力得到全面強(qiáng)化。

（三）注重控制環(huán)境的培育與建設(shè)

在內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則出臺(tái)之前，多級(jí)行政事業(yè)單位也應(yīng)該對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部規(guī)范進(jìn)行不斷梳理，對(duì)于多種阻礙內(nèi)部控制工作開展的制度加以廢除，對(duì)相應(yīng)的制度進(jìn)行不斷改善，提升本單位財(cái)務(wù)管理工作的開展效力，培育與建設(shè)一個(gè)能夠推動(dòng)內(nèi)部控制制度實(shí)施的控制環(huán)境。要能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理工作進(jìn)行規(guī)范，制定標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，確保財(cái)務(wù)管理工作運(yùn)行效率的不斷提升;其次要能夠設(shè)置合理的內(nèi)部控制工作崗位，確保每一個(gè)工作人員都能夠明確自身崗位職責(zé)，防止出現(xiàn)不相容職位沒有分離的情況，最后要能夠?qū)ぷ魅藛T的培訓(xùn)機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化，建立更加科學(xué)的用人管理流程。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國政治體系的改革發(fā)展，政府職能也發(fā)生了根本的改變，而從審計(jì)視角來看，行政事業(yè)單位也應(yīng)該能夠構(gòu)建出更加完善的內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率，確保內(nèi)部控制體系能夠符合標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的要求，為我國治理工作的順利開展和政府職能的有效履行奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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