陳曉榮

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)? 審計(jì)價(jià)值體現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作怎樣才能做得“好”？什么又是大家共識(shí)的“好”？這是筆者從事審計(jì)工作七年來(lái)一直思考的問(wèn)題。

審計(jì)監(jiān)督是我國(guó)八大監(jiān)督體系之一，其使命有別于行政監(jiān)督、民主監(jiān)督、黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、輿論監(jiān)督、司法監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。自2014年以來(lái)，陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》、《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》、《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》等關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定與要求。2018年3月1日起實(shí)施《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)的職能在監(jiān)督、評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上增加“建議”職能;監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，目標(biāo)定位為“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”;明確內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，對(duì)于解決目前遇到的審計(jì)整改不徹底等問(wèn)題具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。外部環(huán)境對(duì)審計(jì)提出更高要求，同時(shí)也提供了更有力的支持。走進(jìn)審計(jì)新時(shí)代，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在中國(guó)鐵建構(gòu)筑“品質(zhì)鐵建”的目標(biāo)引領(lǐng)下，按照股份公司“審計(jì)工作質(zhì)量提升年”活動(dòng)方案，筆者認(rèn)為要想做“好”新形勢(shì)下的內(nèi)審工作，需要把控好以下幾點(diǎn)：

一、站穩(wěn)立場(chǎng)，認(rèn)清職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)首先站在為企業(yè)管理服務(wù)，為發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。具體體現(xiàn)為，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)和企業(yè)管理層的工作重心，以“問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值和戰(zhàn)略”為導(dǎo)向，履行“監(jiān)督、服務(wù)、增值和建議”職責(zé)，確立年度審計(jì)關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)范圍，從而制訂年度審計(jì)計(jì)劃。

二、提升審計(jì)質(zhì)量

這要從兩方面來(lái)說(shuō)，首先要提升自身素質(zhì)，內(nèi)審人員不光要有較全的專業(yè)技能，比如說(shuō)最新頒布的法律法規(guī)、與國(guó)際日趨接軌的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)的核算辦法、企業(yè)的各項(xiàng)管理規(guī)定等，只有不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備，在工作開展中才能做到得心應(yīng)手，輕車熟路，有的放矢;還需要增強(qiáng)自身的溝通與協(xié)調(diào)能力，要求我們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、溝通問(wèn)題時(shí)有堅(jiān)定的原則和靈活的方式，用一種對(duì)方容易接受的方式直擊問(wèn)題核心，并促成問(wèn)題整改。所以要從專業(yè)技能和溝通技能兩個(gè)方面提升。其次要有嚴(yán)格的審計(jì)流程和強(qiáng)有力的執(zhí)行力。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，從審計(jì)任務(wù)書的編制、審計(jì)方案的制訂、審計(jì)資料的取得查閱、審計(jì)方法的選用、審計(jì)證據(jù)的收集與保留、審計(jì)底稿的編制、審計(jì)日記的記錄等等，看似繁瑣的流程，實(shí)質(zhì)規(guī)范每一步審計(jì)動(dòng)作，為審計(jì)結(jié)論的有效性提供有力佐證。國(guó)家的發(fā)展從高速度向高質(zhì)量轉(zhuǎn)變，這不是人為能控制的，是根據(jù)我們所處的新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義初級(jí)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律所決定的。因此，內(nèi)審工作要與時(shí)俱進(jìn)，著力提高審計(jì)工作質(zhì)量，在從量變到質(zhì)變的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職責(zé)。

三、要拓寬思路，求實(shí)創(chuàng)新

近期發(fā)生的諸多現(xiàn)象，都在提醒我們，創(chuàng)新是發(fā)展的根本。企業(yè)也在創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型中尋求發(fā)展機(jī)遇，必然會(huì)遇到新的形勢(shì)，形成新的解決方法，企業(yè)審計(jì)人員只有融入企業(yè)新的發(fā)展過(guò)程中，才能發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題。信息化管理的全面運(yùn)用，是當(dāng)前管理手段不斷創(chuàng)新的結(jié)果。企業(yè)管理內(nèi)容與管理手段的變化在倒逼審計(jì)方法的創(chuàng)新，如審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的選擇、審計(jì)數(shù)據(jù)的取得、審計(jì)數(shù)據(jù)的分析、信息大數(shù)據(jù)的共享等。

四、促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改

內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有些是面上的問(wèn)題，反映的是深層的管理問(wèn)題，目前被審計(jì)單位的整改行為就好象是芝麻地里撿芝麻，沒(méi)有重點(diǎn)，沒(méi)有條理，費(fèi)時(shí)不徹底。糾其根源，筆者認(rèn)為還是頭疼醫(yī)頭，腳疼治腳出現(xiàn)的后果。比如會(huì)計(jì)核算規(guī)范性，同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果按核算規(guī)范操作，在會(huì)計(jì)憑證附件、會(huì)計(jì)科目使用、流程監(jiān)控上都不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題;但如果不按規(guī)范，只按照口口相傳的“經(jīng)驗(yàn)、傳統(tǒng)”來(lái)處理，勢(shì)必會(huì)引起處理方式五花八門，不規(guī)范且存在風(fēng)險(xiǎn)，因此，這類問(wèn)題的整改要求，應(yīng)該是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的統(tǒng)一性，執(zhí)行的有效性。再如款項(xiàng)的支付，今年企業(yè)管理層強(qiáng)調(diào)提出的是所有的付款一定依據(jù)合同，必須有合同且按合同條款支付，這也是正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的必要流程，但實(shí)際情況容易出現(xiàn)因特殊狀況特殊對(duì)待，這就出現(xiàn)了管理的漏洞，給風(fēng)險(xiǎn)的到來(lái)以可乘之機(jī)。這類問(wèn)題的整改實(shí)質(zhì)是堅(jiān)持原則性的問(wèn)題，在提請(qǐng)、審批、支付各個(gè)環(huán)節(jié)都有可控制的節(jié)點(diǎn)。因此筆者認(rèn)為，審計(jì)整改要找到病根，為什么會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，是意識(shí)、制度、人員、機(jī)制、流程、監(jiān)督哪個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題，為什么不能整改到位的原因。同時(shí)，整改是一項(xiàng)聯(lián)動(dòng)的工作，需要實(shí)行分級(jí)分塊管理，具體操作問(wèn)題點(diǎn)對(duì)點(diǎn)，制度流程系統(tǒng)方面需要牽頭和業(yè)務(wù)共同進(jìn)行。

五、要樹立正確的績(jī)效觀

國(guó)家審計(jì)署第11號(hào)令明確了內(nèi)部審計(jì)是對(duì)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。一句話將內(nèi)部審計(jì)的主要職能、職能范圍、職能目標(biāo)清晰而具體地進(jìn)行了表述。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)業(yè)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門同有監(jiān)督職能，之間有何區(qū)別呢？筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)，一是范圍不同，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍涵蓋了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一條線，而這條線上，串起的是各相關(guān)職能部門，所以，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)綜合的監(jiān)督職能，而其他部門的監(jiān)督職能相對(duì)單一;二是職能目標(biāo)不同，各業(yè)務(wù)部門都有自己的管理制度與流程，日常的監(jiān)督重點(diǎn)在于是否按制度與流程落實(shí)并執(zhí)行，而內(nèi)部審計(jì)是不同的，其主要風(fēng)險(xiǎn)是有問(wèn)題查不出、查不透，所以內(nèi)審的正確績(jī)效觀不僅在于發(fā)現(xiàn)多少問(wèn)題，而在于綜合分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源、評(píng)價(jià)問(wèn)題的性質(zhì)、提出合理化的建議，這也是內(nèi)部審計(jì)人員工作價(jià)值的體現(xiàn)。

大家共識(shí)的“好”，是為戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)做好服務(wù)，為推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)防范做好服務(wù);為全面提高組織績(jī)效做好服務(wù);為促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)做好服務(wù);為促進(jìn)反腐敗、追責(zé)問(wèn)責(zé)做好服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)已走過(guò)32年歷程，在審計(jì)新時(shí)代，新審計(jì)工作者在掌握好政策理論基礎(chǔ)上，要站在企業(yè)角度，應(yīng)用審計(jì)新時(shí)代思維及辯證的方法看待問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，促進(jìn)審計(jì)客體的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》.

[2]2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》.

[3]國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2016〕48號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》.

[4]2017年4月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》.

[5]2018年3月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》.