唐吉平

摘要：舞弊行為在IPO中頻繁地發(fā)生，這既損害了投資人的利益，也損害了投資人對IPO的印象。因此，IPO審計的質(zhì)量必須盡快得到提升。IPO審計工作本就有著工作量大，復(fù)雜性高的特點，而為了在IPO中獲取最大的收益，進(jìn)行IPO活動前的公司往往會弄虛作假，這令I(lǐng)PO審計風(fēng)險進(jìn)一步提升。要降低IPO審計工作的失敗率，并提升IPO審計工作的質(zhì)量，就要對IPO審計風(fēng)險控制進(jìn)行研究。研究的第一步是具體的分析IPO審計風(fēng)險高的內(nèi)在原因和外在原因，分析出原因之后，便可以針對性地提出解決方案。

關(guān)鍵詞：IPO;審計風(fēng)險;審計風(fēng)險控制

Abstract： fraud happens frequently in IPO， which not only damages investors interests， but also damages investors impression of IPO. Therefore， the quality of IPO audit must be improved as soon as possible. IPO audit work has the characteristics of large workload and high complexity， and in order to obtain the maximum profits in the IPO， companies before IPO activities tend to resort to fraud， which further increases the risk of IPO audit. To reduce the failure rate of IPO audit and improve the quality of IPO audit， it is necessary to study the risk control of IPO audit. The first step of the study is to analyze the internal and external reasons for the high risk of IPO audit. After analyzing the reasons， we can propose targeted solutions.

Key words： IPO; Audit risk; Audit risk control

引言

IPO審計風(fēng)險居高不下，這令審計行業(yè)、資本市場的聲譽(yù)及投資人的收益都受到了不良影響。如何降低IPO審計風(fēng)險，這個問題一直是審計行業(yè)的一道難題，針對IPO審計風(fēng)險控制的研究一直在持續(xù)進(jìn)行。審計人員必須對IPO審計風(fēng)險控制控制不斷進(jìn)行研究與學(xué)習(xí)，只有這樣才能降低IPO審計風(fēng)險。研究IPO審計風(fēng)險控制，先要對IPO審計的相關(guān)概念有所了解，其次再具體分析IPO審計風(fēng)險的成因，最后根據(jù)分析，提出風(fēng)險控制的方案。

一、IPO審計風(fēng)險相關(guān)概念綜述

1.IPO的定義

IPO即首次公開募股（Initial Public Offerings，簡稱IPO），是指一家企業(yè)或公司第一次將它的股份向公眾出售。

通常，上市公司的股份是根據(jù)相應(yīng)證監(jiān)會出具的招股書或登記聲明中約定的條款通過經(jīng)紀(jì)商或做市商進(jìn)行銷售。一般來說，一旦首次公開上市完成后，這家公司就可以申請到證券交易所或報價系統(tǒng)掛牌交易。

IPO是企業(yè)上市集資的第一步，也是極為關(guān)鍵的一步。企業(yè)能夠從IPO中獲得巨大的資金收益，也能初步奠定其日后在資本市場上的地位。

IPO業(yè)務(wù)復(fù)雜、持續(xù)時間長、參與方多，且企業(yè)對于IPO審核的成功往往抱有殷切期望，注冊會計師在IPO審計中所獲得的收入也多于其他業(yè)務(wù)。這些特點使IPO業(yè)務(wù)更顯特殊。

2.審計風(fēng)險的定義與特征

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險所組成，它具有下列四個特征：

普遍性：被審計單位內(nèi)部控制程度差或蓄意舞弊所引起的重大錯報風(fēng)險一直存在，而檢查風(fēng)險往往伴隨著一些客觀的審計的固有局限，且注冊會計師的一些行為也會引發(fā)檢查風(fēng)險?？梢哉f，審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程中，審計風(fēng)險是具有普遍性的。

客觀性：抽樣審計總會令審計結(jié)果與事實情況有所偏差，注冊會計師個人的道德素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度也會多多少少的帶來審計風(fēng)險。審計風(fēng)險由諸多客觀的、不可控的因素造成，其具有客觀性。

潛在性：審計中的錯誤（或重大錯誤）是否會被發(fā)現(xiàn)，取決于審計報告是否引起了不良后果。若是一時間內(nèi)沒有產(chǎn)生不良后果，那么此時審計風(fēng)險便處于潛在狀態(tài)，沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。這說明審計風(fēng)險具有潛在性。審計風(fēng)險具有潛在性這一點，意味著潛在的審計風(fēng)險會隨著時間的推移越積越多。

可控性：在了解了審計風(fēng)險的上述三個特征后，注冊會計師們可以根據(jù)這些特征，在審計工作中進(jìn)行針對性地風(fēng)險控制，以降低審計風(fēng)險，因此審計風(fēng)險有可控性。

3.形成審計風(fēng)險的因素

審計主體：由注冊會計師及其隸屬的會計師事務(wù)所造成的審計風(fēng)險。

審計客體：由被審計單位所造成的審計風(fēng)險。

外部環(huán)境：由監(jiān)管環(huán)境和法律法規(guī)等外部條件的共同作用下引發(fā)的審計風(fēng)險。

二、IPO審計風(fēng)險成因分析

1.IPO業(yè)務(wù)本身所帶來的審計風(fēng)險

IPO業(yè)務(wù)本身就是一個非常復(fù)雜的過程。律師、保薦人及評估師都會參與這個過程。IPO的成功需要多個中介機(jī)構(gòu)的配合，這增加了注冊會計師的工作難度。

IPO審計的工作量大、持續(xù)時間長，導(dǎo)致注冊會計師的工作強(qiáng)度很高，在巨大的工作壓力面前，注冊會計師自然會有所懈怠。