一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的不足

個(gè)人所得稅是我國(guó)直接稅的典型代表，在國(guó)計(jì)民生中所發(fā)揮的作用也越來(lái)越重要，我國(guó)于2018年對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第七次修訂。這不僅改變了我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅的課稅模式，而且在一些條款的制定上，也更加的契合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，更加的貼合國(guó)際發(fā)展大勢(shì)。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅改革仍處于初步的探索期，不可避免的會(huì)存在以下不足：

（一）對(duì)低收入者的減負(fù)作用較小

根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)大概有72%的人口的月均收入低于兩千元，對(duì)工資水平低于免征額的人員來(lái)說(shuō)，此次改革非但沒(méi)有使他們獲益，反而會(huì)減少他們的相對(duì)利益。

（二）對(duì)高收入者的監(jiān)管力度較小

高收入人員由于收入來(lái)源的廣泛性與豐富性，使得監(jiān)管部門不能對(duì)其進(jìn)行全方位監(jiān)管。而且我國(guó)鼓勵(lì)股市的發(fā)展，對(duì)于炒股是不征收個(gè)人所得稅的。由此，這部分高收入人員個(gè)人所得稅的繳納存在著明顯的不足。

（三）專項(xiàng)扣除的設(shè)置不盡合理

我國(guó)地域遼闊，人口眾多，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異巨大，對(duì)于規(guī)定的統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否合理還有待商榷。

（四）最高邊際稅率過(guò)高

新的個(gè)人所得稅制度對(duì)于綜合所得實(shí)行七級(jí)的超額累進(jìn)稅率，對(duì)于35%和45%這兩檔高邊際稅率而言，適用的人群微乎其微，這就造成了這兩檔稅率的存在形同虛設(shè)

（五）不同所得之間適用稅率不同，造成稅負(fù)不公

新的個(gè)人所得稅制度對(duì)于消極所得實(shí)行20%的比例稅率，而對(duì)綜合所得適用3%到45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這會(huì)造成稅負(fù)的不公，使富人繳納的個(gè)人所得稅更少。

（六）增重稅務(wù)部門的工作量

新的個(gè)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位代扣代繳稅款，應(yīng)向納稅人提供其在整個(gè)納稅年度內(nèi)的納稅信息，以便納稅人自行填報(bào)納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅。此舉會(huì)使代扣代繳單位在年末的工作量激增，大大加大財(cái)務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的改革建議

（一）拓寬稅基，降低免征額

就我國(guó)現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的征收仍然采取列舉法的方式，征收范圍較窄，納稅人可以輕易的反向列出不需要繳納稅款的項(xiàng)目，從而造成我國(guó)稅收的流失。比較科學(xué)合理的做法就是提高對(duì)居民個(gè)人應(yīng)稅收入的覆蓋范圍。我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展也造成了物價(jià)指數(shù)的飛速上漲，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)超過(guò)一半的人口的人均月收入低于兩千元，而不斷提高免征額不僅不能提高這部分居民的生活質(zhì)量，反而會(huì)造成相對(duì)不公?？茖W(xué)的做法是動(dòng)態(tài)的降低免征額，同時(shí)以企業(yè)福利的方式或者是國(guó)家補(bǔ)助的方式給予低收入者一定的幫助，不斷減輕低收入者的生活負(fù)擔(dān)，使個(gè)人所得稅改革的紅利更好地服務(wù)于廣大的人民群眾。

（二）完善監(jiān)管體系，加大違法行為懲處力度

在國(guó)家層面應(yīng)該建立一個(gè)運(yùn)行有效的監(jiān)管體系，使納稅人在系統(tǒng)之內(nèi)自覺(jué)、有序的履行自己的納稅義務(wù)?，F(xiàn)階段我國(guó)還未建立起運(yùn)行有效的監(jiān)管體系，使得部分納稅人有機(jī)會(huì)隱瞞自己的全部收入，進(jìn)而造成稅收的流失。只有通過(guò)利用現(xiàn)行的技術(shù)手段，構(gòu)建嚴(yán)密的監(jiān)管體系，使得納稅人的收入更加透明的呈現(xiàn)出來(lái)，才能保證稅收的客觀性和公正性。

我國(guó)對(duì)于偷漏稅行為的懲處力度遠(yuǎn)不如西方國(guó)家，隨著我國(guó)高收入人群的與日俱增，他們獲取收入的手段也越來(lái)越多樣化、隱蔽化，為了保證個(gè)人所得稅制的有效運(yùn)行，必須嚴(yán)格立法，防止稅收的流失。對(duì)于偷逃稅數(shù)額巨大的，可以處以一定期限的有期徒刑并處巨額罰款。以立法的形式杜絕偷逃稅的行為，并且配合電視媒體，網(wǎng)絡(luò)媒體等提高曝光度，敲響大家心中的警鐘。

（三）完善費(fèi)用的專項(xiàng)扣除設(shè)計(jì)

我國(guó)幅員遼闊，人口眾多，對(duì)于現(xiàn)階段的專項(xiàng)扣除設(shè)計(jì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該堅(jiān)持刪繁就簡(jiǎn)但又不失公平的原則。對(duì)于費(fèi)用的專項(xiàng)扣除，本應(yīng)本著據(jù)實(shí)扣除的原則，但由于現(xiàn)實(shí)生活中不可控因素的制約，只能采取一定的變通措施。比如對(duì)于大病醫(yī)療這一塊來(lái)說(shuō)，對(duì)于生活在一線城市的高收入階層來(lái)說(shuō)，他們大多數(shù)已經(jīng)為自己購(gòu)買了相關(guān)的醫(yī)療保險(xiǎn)而且也有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力為他們做后盾，而對(duì)于西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的居民來(lái)說(shuō)，他們的工資無(wú)異于杯水車薪，只有依靠國(guó)家在政策方面的傾斜才能一解燃眉之急。

國(guó)家應(yīng)該盡快出臺(tái)相關(guān)的政策措施，結(jié)合區(qū)域差異、家庭差異、生活成本差異等因素建立起一套涵蓋住房、教育、醫(yī)療、家庭等全方位的專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施準(zhǔn)則、細(xì)則及配套措施，并依據(jù)未來(lái)發(fā)展的客觀情況，不斷進(jìn)行完善，同時(shí)，還應(yīng)該利用稅收的調(diào)節(jié)功能，對(duì)低收入家庭予以一定的補(bǔ)助。

（四）調(diào)整最高邊際稅率

綜合所得中高邊際稅率的存在很有可能誘使高收入人群通過(guò)各種手段分解其收入、或者隱瞞其部分所得，進(jìn)而發(fā)生偷漏稅的行為。為了促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅，在全社會(huì)形成良好的納稅氛圍，制度設(shè)計(jì)層面應(yīng)該考慮適度降低高邊際稅率，使之不超過(guò)35%，這樣做不僅兼顧了公平效率的原則，而且還會(huì)大大降低稅收遵從成本，誠(chéng)如拉弗曲線所揭示的那樣，降低稅率并不一定會(huì)減少稅收總額，反而會(huì)使納稅人納稅的積極性增加。隨著居民個(gè)人收入水平的不斷增加，稅收遵從度的提高，個(gè)人所得稅的稅收總量會(huì)呈現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。再者，降低高邊際稅率也符合國(guó)際上的一貫做法，不僅有利于保留我國(guó)的高尖端人才，還有利于吸引海外的精英，共同服務(wù)于我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)的建設(shè)。

（五）合并計(jì)稅，實(shí)現(xiàn)公平課稅

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行業(yè)種類的不斷完善，各領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物、尖端人才也如雨后春筍一般，他們搭乘著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的春風(fēng)，通過(guò)自己的勤奮勞動(dòng)擁有了不菲的身家，他們注重對(duì)自己財(cái)富的管理，涉及的領(lǐng)域十分廣泛。而且，我國(guó)居民的收入也越來(lái)越呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，越來(lái)越多的消極所得涌入居民的手中，只有逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)居民的各項(xiàng)收入合并計(jì)稅，適用于統(tǒng)一的稅率，才能消除稅負(fù)不公，提高人們對(duì)通過(guò)勞動(dòng)取得收入的獲得感，真正促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（六）利用大數(shù)據(jù)手段，建立現(xiàn)代個(gè)人所得稅稅制

逐步引導(dǎo)大數(shù)據(jù)和上層建筑的整合，實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)共享。通過(guò)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，為每一納稅人精準(zhǔn)設(shè)置唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，并詳細(xì)記錄納稅人的基本信息，由此計(jì)算出納稅人全年應(yīng)交款項(xiàng)，督促納稅人按時(shí)全額交款。

同時(shí)，隨著電子支付手段的飛速發(fā)展，新一代的年輕人越來(lái)越適應(yīng)無(wú)幣支付的高效與便捷，因此，稅務(wù)部門應(yīng)著力構(gòu)建覆蓋率高、運(yùn)行有效、簡(jiǎn)便易操作的網(wǎng)上納稅平臺(tái)，為廣大納稅人提供全新的納稅渠道，促進(jìn)現(xiàn)代稅制的建立。

作者簡(jiǎn)介：楊潔（1994.11.08-）女，滿族，籍貫：河北省秦皇島市，學(xué)歷：在讀碩士研究生，單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：資產(chǎn)評(píng)估