龔薇薇

摘 要：中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2015年12月印發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》。在審計全覆蓋要求下，部門預算執(zhí)行審計缺少規(guī)劃、審計手段有效、審計力量跟不上問題日益顯現(xiàn)。本文主要在全覆蓋視角下，立足預算執(zhí)行審計存在問題，提出解決措施，以提升審計工作質(zhì)量，為基層審計機關(guān)及工作人員提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋;部門預算執(zhí)行審計

引言：2015年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，提出實行審計全覆蓋的目標要求，指出兩個有效的實現(xiàn)途徑——加強審計資源統(tǒng)籌整合，及創(chuàng)新審計技術(shù)方法。但在審計全覆蓋的背景下，在面臨著缺少規(guī)劃、審計手段有效、審計力量跟不上等問題情況下，如何創(chuàng)新審計方法，推進部門預算執(zhí)行審計全覆蓋，以提高審計質(zhì)量和審計效率，是基層審計機關(guān)和審計人員需要攻克的難點。

一、審計全覆蓋要求下預算執(zhí)行審計存在的問題

（一）審計項目安排無法滿足全覆蓋要求。目前部門預算執(zhí)行審計的項目安排一般有兩種形式，且基層審計機關(guān)一般只采取其中一種形式。一是全部門預算執(zhí)行審計。該項目以大數(shù)據(jù)審計為基礎(chǔ)，以審計監(jiān)督全覆蓋為目的，將全部部門納入審計范圍。在項目中，大數(shù)據(jù)分析較容易分析出各部門的共性問題，但不夠深入，無法涉及各部門特有的職責履行和業(yè)務(wù)開展情況，難以真正做到審深審透。在審計對象上項目雖然已實現(xiàn)了全覆蓋，但部分單位可能存在下屬單位會計信息不完善等情況，僅從預算數(shù)據(jù)進行大數(shù)據(jù)分析，無法掌握其真實情況，而容易出現(xiàn)重大質(zhì)量風險。且該類型審計對數(shù)據(jù)審計要求較高，目前開展的較少。二是單一預算執(zhí)行審計。該類型項目以單一部門為審計對象開展審計，是傳統(tǒng)的部門預算執(zhí)行審計項目，也是開展較多的類型?；鶎訉徲嫏C關(guān)通過每年抽選一定比例的部門作為審計對象進行審計，并通過多年對部門輪流審計已實現(xiàn)全覆蓋。它能較好地將預算執(zhí)行情況與被審計單位的職能履行情況、業(yè)務(wù)開展情況結(jié)合起來，更有效地掌握該單位的預算執(zhí)行情況，但由于基層單位人少事多的局限性，較難在規(guī)定時間內(nèi)實現(xiàn)部門預算執(zhí)行審計全覆蓋。

（二）審計項目成效難以提升。在傳統(tǒng)的部門預算執(zhí)行審計項目安排時，基本都是由各業(yè)務(wù)科室分別實施，科室間缺乏充分的溝通交流和共享合作。在沒有統(tǒng)一的工作方案情況下，各個審計組由于成員的專業(yè)不同，所擅長的領(lǐng)域不同，導致審計側(cè)重點不相同，審計發(fā)現(xiàn)的問題較為分散和局部，難以發(fā)現(xiàn)部門預算執(zhí)行中的普遍性問題和深層次的體制機制問題，沒有完全發(fā)揮加強預算監(jiān)督、加強財政管理的審計作用，審計成效有待提高。

（三）審計人員綜合能力有待提高。目前基層審計機關(guān)實施的部門預算執(zhí)行審計項目，以審計單一部門為主，計算機審計的應(yīng)用水平不高，主要通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，或者通過數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)表間比對分析，技術(shù)手段較為單一。主要原因在于缺乏具有高綜合水平的審計人員。財務(wù)出身的基層審計人員，缺乏大型數(shù)據(jù)庫知識，缺少數(shù)據(jù)綜合分析能力;計算機專業(yè)出身的審計人員審計專業(yè)化水平欠缺，缺乏審計思路和審計經(jīng)驗;綜合技能未及時跟上財政體制改革的步伐，復合型人才的缺乏制約了審計全覆蓋

二、改善審計全覆蓋預算執(zhí)行審計問題對策

（一）科學統(tǒng)籌審計資源，是實現(xiàn)審計全覆蓋的有效方式

強化審計“一盤棋”意識，積極推進跨層級、跨專業(yè)、跨區(qū)域?qū)徲嬞Y源的優(yōu)化，加強審計機關(guān)之間的上下聯(lián)動和橫向協(xié)作，加強審計成果和信息共享。科學統(tǒng)籌審計資源，從審計的計劃編制、項目落實、資源調(diào)配等方面綜合考慮，全面整合人力、財力、物力，實現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)配，形成監(jiān)督合力，從而使審計資源充分服務(wù)于審計工作需要。

一是在財政財務(wù)收支審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、環(huán)境資源審計、重大政策落實跟蹤審計等審計項目中將預算執(zhí)行內(nèi)容納入審計實施方案，減少人力資源的不必要浪費。在充分評估項目審計資源現(xiàn)狀的前提下，根據(jù)審計重點，合理確定審計范圍、組織分工及審計時間，提高審計資源利用效率。

二是基層審計機關(guān)在掌握部門預算與執(zhí)行數(shù)據(jù)的前提下，對數(shù)據(jù)進行日常分析查找疑點，并通過對疑點進行綜合分析后設(shè)定下一年度的部門預算執(zhí)行審計項目，以提高審計的有效性。

此外，面對基層單位人多任務(wù)中的現(xiàn)狀，通過有效運用內(nèi)部審計成果或聘請社會中介組織等方式，充分發(fā)揮社會審計和內(nèi)部審計的作用，有效提升審計全覆蓋的質(zhì)量。

（二）深化大數(shù)據(jù)審計，是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要途徑

積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，提高審計質(zhì)量和效率，從而拓寬審計監(jiān)督的廣度，拓展審計監(jiān)督的深度。

一是深入使用傳統(tǒng)的計算機審計手段。部門間信息共享難度較大問題的存在，恰是審計機關(guān)的紅利，基層審計機關(guān)要繼續(xù)深入使用關(guān)聯(lián)比對分析等傳統(tǒng)的計算機審計手段?；鶎訉徲嫏C關(guān)以“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查”的大數(shù)據(jù)審計組織模式，對采集整理過的數(shù)據(jù)進行比對和分析，將分析出的可疑點作為審計重點，開展審計調(diào)查核實，從而較好地完成審計項目。

二是深化先進技術(shù)方法的使用。隨著各部門信息化水平的不斷提升，部門間信息共享將是大勢所趨，基層審計機關(guān)要未雨綢繆，對關(guān)聯(lián)分析網(wǎng)絡(luò)、圖數(shù)據(jù)庫等技術(shù)和工具進行多研究多應(yīng)用，不斷深化先進技術(shù)方法在部門預算執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計中的運用。如將分散的社保、工商、金財、公積金、房產(chǎn)等數(shù)據(jù)通過圖數(shù)據(jù)庫將進行管理，形成關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)分析平臺，又如通過各種算法進行數(shù)據(jù)治理或發(fā)現(xiàn)疑點，都將更能提升審計質(zhì)量和成效。

此外，基層審計機關(guān)應(yīng)成立專門的數(shù)據(jù)治理、分析小組，審計人員定期交流經(jīng)驗，對計算機審計思路及時進行歸納總結(jié)，不斷完善審計方法體系，建立符合基層審計機關(guān)實際的大數(shù)據(jù)審計方法資源庫。

（三）加強審計隊伍建設(shè)，是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要保障

在審計全覆蓋要求、大數(shù)據(jù)背景下，基層審計機關(guān)應(yīng)多舉措并行，加大審計復合型人才的培養(yǎng)，積極打造一支具備數(shù)據(jù)思維能力的綜合分析隊伍。

一是加強項目實踐。在項目實踐中提升大數(shù)據(jù)分析能力要做到：一方面，在基層大多數(shù)部門或單位未達到充分的信息化的情況下，基層審計機關(guān)要充分利用全部門預算執(zhí)行、財政預算執(zhí)行、社保審計及金融審計等項目，既讓有計算機分析能力的審計人員將理論運用于實踐，進一步拓寬大數(shù)據(jù)分析思路，又通過打造“老帶新”、“傳幫帶”組合，提升其他審計人員的計算機思維，積累計算機專業(yè)人員的審計經(jīng)驗;另一方面，在自上而下的專項審計中，積極參加上級審計機關(guān)開展的大數(shù)據(jù)審計，在項目實踐中學習上級審計機關(guān)的大數(shù)據(jù)審計業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗。

二是開展多元化的計算機培訓。一方面，在年初排項目年度計劃時，應(yīng)充分考慮機關(guān)的培訓，積極創(chuàng)造條件選派年輕的審計人員參加省廳甚至審計署的計算機中級培訓。另一方面，審計人員一定要抓住上級審計機關(guān)近年來加大培訓力度，多方式進行培訓的機遇，無論是視頻培訓還是實地培訓，都要不放過任何一個學習的機會，學習大數(shù)據(jù)審計新知識、新理念、新案例，提升自己的大數(shù)據(jù)思維。而各級審計機關(guān)在組織培訓時，應(yīng)著力于實務(wù)操作的培訓，使培訓人員能更加快速地將培訓學習內(nèi)容應(yīng)用到實際審計業(yè)務(wù)當中。此外，基層審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)加大力度開展專項大數(shù)據(jù)技能提升培訓，讓有經(jīng)驗有技術(shù)的人員在每次大數(shù)據(jù)審計項目結(jié)束后，及時進行總結(jié)與分享;讓參加過上級審計機關(guān)專項培訓的人員回單位后及時傳達新理念新知識。

三是執(zhí)行激勵措施。在審計人員的績效考核體系中，進一步加強對審計人員專業(yè)能力的考核，將審計成果與干部提拔、年度考核相掛鉤。比如在干部提拔或年度考核時增加需獲得優(yōu)秀項目、通過審計署計算機中級考試、撰寫大數(shù)據(jù)優(yōu)秀案例等條件，以充分激勵審計人員從“不敢、不想、不會”大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變成“想用、會用、善用”大數(shù)據(jù)審計。

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